毕业论文《论公允价值在新会计准则中的应用》怎么写？
随着会计计量理论的发展，会计计量方法也在不断改进。虽然其他任何计量属性都不太可能在近期内完全取代会计的历史成本基础，但公允价值计量顺应入世以来经济快速发展的要求，在会计计量中越来越重要，从新会计准则中可以明显感受到这一点。本文就公允价值会计计量做一些粗浅的分析。
一、对会计计量模式的基本认识
(一)会计计量的含义
会计计量是通过数量关系确定项目或事项之间的内部数量关系，并将金额分配到具体事项的过程。也就是说，在企业会计中，对会计对象的内部数量关系进行计量、计算和确定，使之转化为可以用货币表示的财务信息和其他相关经济信息，从而集中、全面地反映企业的财务状况和经营成果。“会计本身就是一个计量过程”和“会计计量是会计系统的核心功能”的观点一直流行于西方会计界。美国著名会计师K.S. Most认为，会计计量主要由两个因素构成:必须量化的性质(或属性)和用于量化该性质(或属性)的计量尺度。即一个完整的会计计量模型，除了计量对象外，还包括计量属性和计量单位两个要素。
(二)会计计量模式及其选择
1.会计计量模式的含义。会计计量模型由不同的会计计量属性和不同的会计计量单位组合组成。测量属性是指被测对象的可测量特性或外在表现。美国FASB在1984发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中详细论述了计量属性的思想。公认的计量属性有历史成本、当前成本、当前市价、可变现净值和未来现金流量现值。公允价值计量的基础是指在一个公开的、不受干扰的市场中，理性当事人之间自愿发生的交易金额，可以用当前市场价格或未来现金流量的现值来表示。计量单位是指计量对象在计量某一属性时所使用的标准计量。可选的计量单位是名义货币单位和一般购买力货币单位。历史成本/名义货币单位和历史成本/一般购买力单位可以由上述两个计量单位和五个计量属性组合得到；有10个会计计量模型，如未来现金流入现值/名义货币单位、未来现金流入现值/一般购买力单位等。
2.影响会计计量模式选择的因素。(1)经济效益因素。因为会计计量直接影响会计信息，会计信息代表着一定的经济利益关系。因此，各种利益相关者为了自身的经济利益，必然以各种方式直接或间接地影响甚至干预会计准则的制定过程，进而影响计量模式和方法的选择。(2)经济和环境因素。经济环境对会计计量模式的影响表现在多个方面。例如，在物价稳定的经济环境下，通常需要历史成本来计量，会计数据具有较高的可靠性；但是，当价格连续变化且波动较大时，特别是在恶性通货膨胀时期，应采用能反映价格变化的计量属性。又如，在经济环境稳定、竞争压力不大的情况下，对稳健性原则的要求不高；相反，当经济发展波动较大，不确定性和风险较强时，在实践中就需要稳健性原则。随着金融工具的不断出现和创新，以及企业金融资产和负债的不断增加，历史成本计量属性的缺陷越来越明显，采用公允价值等新的计量属性势在必行。(3)技术发展因素。互联网的普及使得信息的交流更加快捷。公允价值计量不再停留在理论研究阶段，但其应用在技术上出现了转机。此外，借助先进的数学运算工具，可以更准确地计量固定资产折旧额和债券溢(折)价摊销额，大大提高了财务信息的相关性和可靠性。现代科学技术促进了会计计量方法的发展。(4)会计专业发展水平的因素。如果会计制度本身发展水平不高，会计人员素质较低，在实践中就不可能要求复杂的计量模式。(5)会计客观因素。它主要指会计信息是否符合受托责任目标或决策有用目标。前者要求会计计量模型提供反映管理层履行受托责任的客观信息。后者要求会计计量模型能够为信息使用者决策提供有用的信息。
二、公允价值的含义及其计量
(一)公允价值的含义
公允价值是指资产或负债当前在两个自愿方之间交易时的购买、销售或结算金额，而不是强制销售。它最大的特点就是来自于一个公平的市场，是参与市场交易的理性各方在充分考虑市场信息后得出的* * *知识。达到* * *识(一致性)的市场交易价格为允许值。我们可以从以下几个方面来理解:
1.虽然公允价值只能在公平且不受干扰的市场中产生，但如果没有相反的证据证明交易是不公平或非自愿的，市场交易价格就是公允价值。
2.计量对象的价值不是在市场上实现的，而是由其他不同主体的主观价值判断形成的，不能视为公允价值，因为不同主体获得的价值信息缺乏可比性。
3.如果某些事项没有实际交易，可以寻找市场上类似的交易价格作为其公允价值的计量基础。
4.有时我们在市场上找不到类似的交易价格，因此必须在恰当合理的基础上对相关计量属性进行估计，除非市场上有相反的证据证明估计是正确的。
(2)公允价值的计量
1.通常，公允价值最一致的定义是市场价格。正因为公允价值是理性当事人自愿达成的交换价格，其决定因素不是业务是否发生，而是双方协议会形成一个价值，所以公允价值最适合计量金融工具特别是期货、期权、远期合约等衍生品所产生的权利和义务。这是因为金融工具的许多交易和事项并没有实际发生，合同双方的权利和义务没有履行，不存在历史成本的可能性。传统会计很难对其进行计量。采用公允价值，即当前市场交易价格计量，可以解决这个问题。此外，主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等。也是按照买卖双方达成的现行市价计量，即公允价值，存货部分按照成本与市价孰低法以公允价值计量。
2.当会计师不能获得可观察的市场金额时，可以用未来现金流量的现值来计量。现值的计量能够更好地反映形成公允价值的各种因素，包括对未来现金流量的估计、对现金流量金额和时间各种可能变化的预期、以利率表示的货币时间价值、资产或负债价格所包含的不确定性以及其他一些难以识别的因素。因此，现值计量在公允价值计量中起着非常重要的作用。
三、公允价值计量模式分析
公允价值作为一种新的计量模式，从相关性的角度来看有其自身的优势。它与决策有用的会计目标相一致，特别是在有效市场的情况下，能够提供相关的会计信息。但是，它的缺点也很明显。如上所述，公允价值的确定具有很大的不确定性，为人为操纵提供了便利。此时，我们可以从以下几个方面来看:
信息质量的可靠性。选择公允价值计量模式作为会计计量的目的和手段，是一个具有不确定性、可变性和聚合性的模糊计量概念。相对于客观、确定、可验证的以事实为基础的历史成本计量模式，虽然可以在财务报告中提供更多的相关信息，但不确定能在多大程度上提高或至少不削弱可靠性的质量要求。
市场环境的可预见性。公允价值是通过市场来确认的，但市场环境复杂多变。有些会计要素或会计项目可以确认或寻找类似的市场交易价格，有些则无法找到而只能估计，特别是长期应收应付账款，在市场环境的可预测性上很难把握。
企业主体计量的一致性。企业主体对某些会计要素或会计事项价值的确定，通常是基于对其未来收入(或损失)和不确定性的计量(估计)，而不是通过市场交易。这类价值信息一般更有助于投资者的预决策，即能为企业管理当局提供更有用的信息，但往往与其公允价值不完全一致。
公允价值计量的困难。很多会计要素，比如资产、负债，很难在市场上找到可观察的交易价格。将未来现金流量按一定折现率转换为现值计量，往往成为公允价值计量的重要技术手段。但是，由于未来现金流量的金额、时间和时间价值具有不确定性，对其进行计量往往非常困难，因此现值计量的复杂性也是公允价值计量模式应用中的难点。
总之，公允价值会计计量模式的属性和应用存在诸多困惑，影响会计计量模式选择的因素复杂。不同的会计要素具有不同的特点，对计量属性的要求也不同，不可能对所有的会计要素或会计项目都采用公允价值进行计量。因此，随着经济全球化的发展和会计制度的不断完善，中国经济正逐渐与国际公认的计量方法接轨。一个自然的选择就是取长补短，共存共荣，在合适的时机选择相应的测量模式。因此，多种测量模式并存将是一种趋势。