企业集团公司内部审计战略规划体系构建初探

对国内理论界和实务界较少涉及的内部审计战略进行了研究，认为内部审计战略规划研究是构建和完善我国企业集团内部审计管理体系的逻辑起点，迫切需要从新的视角进行重构和构建。下面是我J.L .分享给大家的企业集团内部审计战略规划体系构建的范文。

根据现代企业管理理论和企业管理实践的性质，构建企业内部审计管理体系的逻辑起点应该是是否为内部审计行为和活动预先设定了一个可行的长期发展目标，即内部审计战略。只有这样，才能保证具体的内部审计活动能够正确、客观、有效地开展。鉴于现代企业集团公司经济规模大、利益相关者多、管理环节多、管控难度大、涉及风险复杂等特点，企业集团公司内部审计战略的内涵应定义为建立在集团公司层面的内部审计发展前景，以及未来要实现的内部审计工作长期目标轨迹的整体性、指导性规划， 它是企业集团公司内部审计工作方向和监督策略的结合，是集团决策层对内部审计工作未来发展使命和路径的总体定位

一、企业集团公司内部审计战略与规划的理论研究动机

企业内部审计战略本质上是企业战略管理理论在内部审计管理实践中的应用和延伸，是现代企业内部审计理念的最高体现。内部审计战略决定着内部审计工作的深度和广度，是企业集团战略理念在内部审计领域的体现和实现形式。其主要理论研究动机在于:

第一，内部审计的战略规划是维护投资者或所有者在治理中的权利，落实管理层战略目标的主要支撑力量。作为有效制衡企业集团法人治理结构和公司管理层的主要力量，内部审计的监督制衡功能及其独特的运作模式，客观上可以作为管理者规范公司行为、维护公司所有者和股东合法权益、保护公司资产保值增值、促进企业加强管理、提高经济效益的有力武器。

第二，内部审计的战略规划是合理确定内部审计职能、促进企业实现可持续发展目标的管理基础。企业集团公司内部审计战略规划的制定和实施，有助于明确企业集团公司内部审计的发展方向和审计工作的重点领域，直接决定内部审计的未来方向、主要工作内容、生存状态和基本职能。

第三，内部审计战略规划是构建完善的内部审计组织结构、形成顺畅的内部审计运行机制不可或缺的指导因素。企业集团公司内部审计战略规划是公司总体战略目标的支撑力量，是内部审计职能定位的前提和基础。可以为公司内部审计组织结构模式的选择和建立、内部审计组织管理模式的应用、下属公司内部审计机构设置的合理性等组织管理问题提供工作指导，同时为企业集团公司建立科学、协调、高效的内部审计运行机制提供准确的发展方向。

第四，内部审计战略是保证内部审计综合评价机制科学、有效规避和防范企业经营风险的重要工具。内部审计综合评价机制对于内部审计管理体系的正常运行至关重要。建立科学的评价机制应综合考虑内部审计的战略规划，将规划的目的和核心思想融入评价机制，妥善处理长期评价指标和短期评价指标的关系，使评价机制科学，评价结果客观。

基于战略设计与控制的视角，探讨中国企业集团内部审计战略及其规划体系的构建与实现路径。

二，企业内部审计战略的文献综述

1企业内部审计战略的内涵与框架研究

西方学者对企业内部审计战略规划的研究取得了许多积极成果，引起了内部审计从业者的关注。如果是的话？帮助组织增加价值？战略目标研究深入，成果丰硕。企业内部审计通过评估内部审计在改善风险管理、内部控制和公司治理方面的效果，为企业管理层提供咨询，从而帮助组织实现战略目标，最终达到增值的目的。为了满足外部投资者改善公司治理的需求，管理层要求改善各项职能以实现增值的目标，为了增加企业价值，内部审计管理层必须建立或调整战略要求，满足审计委员会、管理层和外部审计师的需求，成为企业战略实施的支持者。这些研究表明，内部审计在企业风险管理中的作用是内部审计的实现吗？帮助组织增加价值？的新内容。

近年来，我国内部审计战略的理论研究也取得了一些新的进展，并随着对企业内部审计和内部控制制度的研究而不断深化。和张探讨了内部审计战略转型发展的总体框架、指导思想和具体内容，认为内部审计战略转型发展势在必行。张探索和设计了企业集团内部审计的战略定位和基本框架，认为内部审计战略决定了企业集团内部审计的发展方向，是内部审计生存和发展的核心内容。通过对少数文献的分析发现，现有文献对内部审计目标定位的研究比较丰富，但对内部审计战略的内涵没有深入研究，只是简单构建了内部审计战略的基本框架。

2企业内部审计的战略目标和职能研究

关于内部审计战略目标的研究一直存在不同的观点，如？帮助企业增值？还有，，？参与企业全面风险管理？好吧，然后呢？内部审计转型升级，易，鞠杰，等。笔者认为，上述观点所追求的具体目标在短期内确实有所不同，但从长期来看，其立足点与根本利益是一致的，都是通过内部审计活动帮助企业创造和增加价值，实现内部审计自身战略和企业整体经营战略目标。

企业内部审计？帮助组织增加价值？战略目标的文献研究。现代企业内部审计会怎样？增值型内部审计战略作为一种理念和准则内化到审计模式的设计中，如制定在线审计框架中的增值准则和。, 。为了维持内部审计行业在企业中的价值地位，仅仅向高级管理层、董事会或审计委员会提供一般性的合规检查报告是远远不够的。内部审计活动必须从哪里开始？价值保护？去哪？增值？转型魏宝兴，内部审计的最终目的和职责是什么？增值？吴清华。

企业内部审计？参与全面风险管理？战略目标的文献研究。内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织运作。它通过系统化和标准化的方法评估和改进风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标。风险导向内部审计是王光远内部审计的发展方向？风险导向？审计已经能够适应企业组织。基于此，已经有了通行证？风险导向？通过审计探索价值链、公司治理和公司战略的整合，并采用？风险导向？审计实现企业全面风险管理流程再造的探索。

企业内部审计业务管理实现？转型升级？战略目标的文献研究。内部审计的转型升级战略推动了方法论的程序化、智能化创新，持续审计、和谐山、在线审计的概念框架已经出现。企业管理层应从内部审计的实践层面对内部审计职能进行转型和优化，内部审计转型势在必行。Beasley等人已经证明了内部审计职能的重要性及其对高质量公司治理的贡献，内部控制和监管环境的改善，以及降低欺诈风险的潜力。对内部审计转型升级战略目标的研究表明，内部审计转型升级战略应强调提升内部审计的核心职能，促进内部审计、公司治理和发展战略的协调统一。

3企业内部审计战略相关问题研究综述

虽然我国学术界从不同的角度和程度对公司战略或财务战略的定义、特征、内容和方法进行了探讨和研究，但现有文献对如何界定内部审计战略的内涵、理解制定内部审计战略的深远价值以及建立内部审计战略规划体系的研究却很少。我国学者对内部审计战略的研究不够深入，研究内容狭窄。现有的研究成果还存在一些缺陷。内部审计战略和职能的概念经常被混淆，内部审计战略的概念被认为等同于内部审计职能。事实上，内部审计战略和内部审计职能的内涵和外延是明显不同的。两者关系密切，但在性质和体现上有区别。目前，关于内部审计战略的定义以及根据企业所处的环境对内部审计战略进行具体规划的系统研究很少。因此，探讨企业内部审计战略的相关问题具有重要的研究价值。

三、中国现代企业集团公司内部审计战略及其规划和应用的现状和问题

近年来，我国在探索如何科学设计和规划企业内部审计战略方面取得了一定进展，但也存在以下问题有待解决:

一是公司决策层缺乏内部审计的战略意识和思维，审计工作缺乏方向感。目前，大多数现代企业的内部审计决策水平仍停留在错误检测和舞弊预防阶段，缺乏集团集中统一运作内部审计工作的意识和积极利用内部审计工作支持和提高企业管理效率的战略审计思维。这种观念上的滞后行为，客观上阻碍了现代企业内部审计职能向认证、评估、管理咨询、预警等增值管理职能的转变。

二是公司内部审计目标的设定缺乏战略性、系统性、连续性等必要特征，不便于全面实践或推广应用。由于缺乏从全局角度控制审计工作的战略思维，大多数企业集团制定的战略目标和经营目标无法利用内部审计满足整个集团的系统性控制要求。大多数企业集团内部审计目标的设定仍局限于对财务会计是否存在不规范行为的审查，能够长期指导内部审计工作方向的战略发展目标尚未确立。在这种情况下，内部审计的本质，即围绕现代企业战略的内部控制和风险管理的作用，实际上被闲置或浪费了，大量的人力、财力和物力简单地花费在现有的审计固定模式上，以查错纠弊，审计资源没有得到有效利用。

第三，公司内部审计范围和领域的界定缺乏战略目标的指导，难以有效提高企业集团内部审计工作的质量。由于缺乏长期的、前瞻性的审计工作发展战略目标和规划，许多集团公司内部审计工作的性质、时间和范围往往被简单分割或静态考虑，审计管理缺乏连续性和稳定性，审计监督和控制的工作目标不到位，约束决策风险和违规行为的力度明显不足，难以对重要业务活动和项目进行持续的内部审计监督。一些审计运行机制的整改和调整往往流于形式，难以有效提升或改善审计实务和管理的质量，无法为保证现代企业持续健康发展发挥有效作用。

第四，企业集团公司内部审计战略规划体系的构建

与一般企业相比，企业集团的内部控制体系客观上更加复杂，管理约束层次更多，经营活动风险更大，管理程序链条更长，涉及的利益相关者更多。相应地，管理和治理所监督的对象以及与内部监督相关的任务也更加广泛。因此，公司治理决策部门应采用系统、持续、动态的思路优化设计其内部审计战略规划体系，从而全面提高内部审计工作质量，更好地满足公司治理、风险管理和内部控制管理的客观需要。

(1)企业集团内部审计战略环境分析

企业集团公司内部审计战略环境分析包括外部宏观环境、微观工作环境和战略组合选择分析三个部分。企业集团公司在分析内部审计战略时，可以借鉴企业战略管理中常用的模型分析方法，用于清晰地确定内部审计内部控制所面临的优势和劣势、机会和威胁，从而将公司内部审计战略与内部审计资源、外部环境等因素有机地结合起来，最大程度地保证和实施企业的整体发展战略。

1企业内部审计外部宏观环境分析

目前，企业集团公司内部审计主要受以下外部宏观环境和经济环境的影响。经济和贸易的全球化，资本市场的危机，商业环境的竞争和组织管理的复杂性，以及资本市场投资者对委托代理关系监督的需求日益增加，促使企业集团的管理面临更大的压力，需要通过内部审计帮助提高综合管理效率，增加组织的价值。法律环境。企业集团公司内部审计实务受《中华人民共和国审计法》和《审计署关于内部审计的规定》约束，其他法律法规规范企业集团公司内部审计管理。社会环境。企业集团的内部审计部门和人员是一个庞大的社会网络的主要组成部分。看重人情、关系、面子？社会文化环境在一定程度上制约着企业集团公司审计的发展。这种限制将严重侵蚀或抵消企业内部审计法律和内部审计原则。此外，内部审计一般在公司主要负责人的领导下工作，审计人员的心理状态和职业行为必然受到企业高层的制约。技术环境。随着现代信息技术的不断发展和信息化建设的不断深入，企业集团内部审计方式面临着根本性的变革。我们的国家？金审项目？企业集团的不断深化对企业集团信息化条件下的内部审计工作提出了新的要求，这也是企业集团内部审计战略必须考虑的重要因素。

2企业内部审计的微观工作环境分析

内部审计微观工作环境分析主要分析影响企业集团内部审计发展的治理结构、公司战略、内部管理制度和模式、人力资源部门的绩效评价和考核因素。

治理结构。不同的公司治理结构有不同的公司战略和内部审计战略与之相匹配。企业战略和内部审计战略只能适应公司现有的治理结构来推动内部审计战略的实施。企业集团公司治理结构、组织结构和控制模式的不断调整和优化，必然带来现有审计监督流程和控制点的不断变化，审计制度建设的不断发展和审计管理方法的创新，这些都是内部审计战略规划必须考虑的问题。总体战略。内部审计战略与公司整体战略密不可分，制约着企业集团内部审计战略的制定方向。内部审计战略既要体现企业集团战略的原则要求，又要遵循内部审计活动的基本规律。只有有了明确的总体战略目标，才能确定内部审计战略规划的选择，纠正或剔除那些明显偏离公司发展方向的战略选择。

生命周期。企业集团公司内部审计部门应根据不同发展阶段的不同特点考虑内部审计策略。例如，企业集团公司可以利用战略分析技术，了解不同阶段的内部审计策略与其相关风险之间的关系，合理确定不同阶段的审计目标和审计重点，制定适合公司发展阶段的内部审计策略。

内部控制环境。内部控制环境是企业管理控制行为的基调和氛围，会直接影响员工的自控意识和内部审计监督的效果。内部控制环境的要素是制约和促进企业有序运行的软件系统，也是所有其他管理要素的核心，包括领导能力、员工诚信、职业道德和专业能力、管理理念和风格、企业权责分配方法和人力资源政策。可以说，人际控制活动是任何企业的核心，是内部控制环境的重要因素，必然会影响内部审计战略规划的制定和实施。

3企业内部审计战略组合选择分析

本文在分析内部审计外部宏观环境和内部微观工作环境的基础上，通过分析内部审计的特点、发展环境和现有水平，科学地选择了以下内部审计战略规划中的未来战略组合。组合优势？机会策略。当内部审计具有特定的优势，而外部宏观环境和微观工作为发挥这种优势提供了有利的机会时，我们可以采用这种策略，积极开展全方位的内部审计工作。组合优势？威胁策略。它意味着内部审计部门应利用自身优势，积极避免不利情况的影响，或减少外部威胁对内部审计工作造成的影响。积极调整内部审计工作方向，扬长避短，增加沟通和建议，减少敌意和冲突，注重改善环境，是一种转型策略。组合弱势？机会策略。虽然企业集团公司内部审计面临外部机遇，但也存在一些内部弱点，阻碍其利用机遇。我们可以利用外部机遇，采取措施克服自身弱点，实现内部审计工作的转型升级机制，进而借助外力推动内部审计工作。组合弱势？威胁策略。这种战略是一种防御性的战略选择，旨在减少内部弱点，避免外部环境威胁。由于内部审计人力资源的缺乏和审计人员的不称职，企业集团公司内部审计的效率和效果达不到相关方的要求。企业集团公司可以提高内部审计人员的整体素质，减少内部审计人力资源配置不当对内部审计结果的威胁。企业集团公司采用分析法选择不同内部审计策略组合的内容如图所示。

(2)企业集团公司内部审计战略目标设定

结合内部审计战略的影响因素，考虑企业集团公司经营管理的现实要求，可以为企业集团公司内部审计战略设计一个包括核心战略目标和具体战略目标的目标体系。

内部审计战略的核心目标。由于企业的内部审计战略是公司发展战略和发展目标的主要依据和重要保证，企业集团公司总体目标和发展战略的成功必然依赖于包括内部审计战略在内的诸多战略的指导和实施。因此，企业集团公司内部审计部门应在企业总体发展战略的指导和约束下，充分发挥自身的确认和咨询职能，提供增值服务，支持和保证企业价值最大化战略目标的顺利实现，同时保证自身的可持续发展，以公司价值最大化为根本目的确定战略目标。因此，企业集团内部审计战略的核心目标可以确定为提高管理效率和增加组织价值。

内部审计战略的具体目标。其内容包括始终做好包括财务审计、绩效审计、经济责任审计在内的常规业务审计，以公司内部控制为基础促进公司基础业务的规范有序，重视风险管理审计，以完善和拓展内部审计职能为抓手推进公司全面风险管理，逐步实施战略审计，促进公司战略管理的效率，实现战略决策的科学经济。总体而言，我国企业集团内部审计的未来发展趋势和重点将是风险审计和战略审计。

(3)企业集团公司内部审计战略规划的内容。

内部审计战略的实现需要进一步细化和分解具体目标，最终落实到具体的战略规划、资源配置策略和内容安排中。通过实施具体的资源配置策略，可以保证企业集团公司内部审计战略的有效实现。内部审计战略规划的内容可以概括为内部审计体系规划。主要包括内部审计管理体系建设规划和完善内部审计管理体系行动计划规划。企业集团公司应积极推进内部审计制度的规范化、系统化和专业化，推动内部审计制度的不断创新，实现内部审计的规范化管理，以程序化的组织设计和业务流程设计为载体，贯穿内部审计管理的始终。

内部审计职能的规划。根据企业集团公司内部审计的战略规划，未来内部审计部门可以通过从财务审计等业务审计向风险审计和战略审计实践的过渡，逐步实现内部审计职能从传统确认职能向咨询职能的转变，从而进一步拓展内部审计的业务范围和职能属性，为实现提供内部审计、提高企业集团公司管理效率和增加企业集团公司价值的整体内部审计战略提供支持。

内部审计的组织策划。其内容包括内部审计组织结构的变革计划。企业管理层应结合企业集团公司管理体制的变化环境，通过积极变革，逐步改造现有不合理的内部审计组织结构，提升内部审计的组织地位，优化内部审计的结构层次。内部审计组织结构和人员结构的管理改革规划。即优化企业集团内部审计人员结构，如预测和分析内部审计人员专业结构、知识结构和年龄结构的变化。

内部审计运行机制的规划。企业集团内部审计战略的最高层次是否突出？战略审计？它要求内部审计从业务层面转向决策层面，从单一经营过程的监督转向双重经营过程的控制，注重集团总部内部审计部门对集团经营目标和预算制定过程的参与。通过计划、组织、协调和控制管理，将内部审计业务与抓目标制定、跟踪目标实施和监督目标整改联系起来。因此，内部审计运行机制的规划内容主要包括企业集团公司内部审计运行机制的流程再造设计，以及战略层运行和执行层运行构成的双层模式内部审计运行机制的构建。

内部审计人力资源规划。主要内容包括高素质内部审计人力资源中长期需求预测和使用规划，以及近期内部审计人力资源优化配置规划。

内部审计信息化建设规划。主要内容包括明确公司内部审计信息化建设的长期目标、任务和计划，确立公司信息化建设流程和培养专业人才的方向和路径。

(4)企业集团内部审计战略实施的控制。

在实施内部审计战略的过程中，要检查目标所开展的各项活动的进展情况，评价战略的实施效果，并与既定的战略目标和评价标准进行比较，找出战略差距，分析偏差原因，纠正偏差，使战略的实施与当前的内外部环境和总体目标更好地协调，从而保证战略的实现。内部审计战略的实施控制应该是事前、事中、事后三个环节的全过程控制。

内部审计战略实施的预控。在实施内部审计战略之前，设计一个正确可行的战略计划。在分析内部审计战略环境时，做好内部审计工作基础信息的收集、分析和评估工作。在制定战略目标时，内部审计行为的主观决策应与客观分析相结合，以确保战略目标的科学性和合理性。内容设计需要强调系统性、指导性和规范性，以保证资源配置策略的实施效果。

内部审计战略实施的控制。在实施内部审计战略的过程中，我们强调重大内部审计行动决策的实施、重点审计项目的进展、重要审计业务的实施等。，并实施全过程、全方位监控，即通过重点控制、持续跟踪、动态反馈等手段，不断反馈内部审计战略实施各阶段的实施效果，及时调整内外部偏差，确保内部审计战略实施各阶段与内部审计战略总体目标的协调统一。

内部审计战略实施的事后控制。企业集团公司内部审计管理可以利用内部审计综合评价作为反馈控制的手段，分别对企业集团公司内部审计综合水平、内部审计质量和内部审计师绩效进行客观评价。根据这些评价的结果，可以合理地衡量内部审计战略实施的效果。结合客观条件的变化，可以及时快速地修订或调整内部审计战略的具体目标和配套措施的规划方向，促进内部审计战略目标体系的有效实现和动态完善，最终为企业集团公司价值最大化提供战略保障。

动词 （verb的缩写）研究结论和思考

对国内理论界和实务界较少涉及的内部审计战略进行了研究，认为内部审计战略规划研究是构建和完善我国企业集团内部审计管理体系的逻辑起点，迫切需要从新的视角进行重构和构建。本文通过对我国企业集团内部审计战略规划现状的调查，分析了普遍存在的问题，重点阐述了内部审计战略规划的具体设计和构想。研究认为，企业内部审计战略规划体系应包括战略环境分析、战略目标制定、战略内容设计和战略实施控制四个有机组成部分。一般来说，分析方法可以用来分析内部审计的战略环境。在审计战略目标的指导下，明确战略规划资源配置策略的内容，为内部审计战略规划的实施控制提出有针对性的策略和建议。鉴于缺乏足够的实践经验支撑内部审计战略，今后，企业集团决策者有必要继续思考和研究内部审计管理实践中的深层次问题和矛盾，注意结合不同企业集团的具体情况和具体环境，不断创新内部审计工作的监督管理模式和方法， 科学务实地总结更多的内部审计策略和规划经验，不断完善我国企业集团内部审计管理的理论框架。

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