谁能简单介绍一下会计工作及其重要性？
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对产权会计重要性判断的再认识
责任人叶清辉
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描述本文的目的是探讨和分析在实践中运用重要性原则影响财务报表公允表达的企业管理不当会计行为，以及会计审计人员执行重要性判断的偏差，并提出对策。本文的分析方法主要是从理论上分析重要性概念的本质和特征以及重要性判断的决策过程。财务报表使用者需要注册会计师提供独立、公正的审计，以保证企业编制的财务报表不存在重大错报或遗漏。注册会计师的审计服务不保证财务报表完全不存在错报或遗漏。因此，注册会计师应当在审计报告中明确表示，他们“公允地反映了...在所有重大方面(并)有理由确信财务报表不存在重大失实陈述”。本声明表明提供财务报表的管理当局和提供审计服务的注册会计师仅对所提供的会计信息给予合理保证。所谓“合理保证”，简单来说就是提供财务报表和审计服务只保证重大会计事项的正确性和完整性。从这个角度可以看出重要性判断对财务报表公允表达的影响。因此，早在1975 FASB成立时就指出“要想以简洁明了、经济及时的形式提供财务信息，重要性的概念是极其重要的”。然而，如何确定划分有限责任的重要性边界，以同时满足会计信息供需双方的需要，是重要性判断研究的主要课题。不当分割形成的“期望差距”可能给会计信息提供者带来法律责任。本文的研究分析认为，重要性概念的本质是主观的、模糊的个人感受，而会计重要性概念是由报表使用者的主观感受来定义的。因此，从使用重要性概念的会计审计人员(以下简称联审人员)的角度来看，重要性概念可分为主观和客观，以及基础和衍生概念。财务会计中的财务报表编制和审计中的财务报表检查应使用重要性概念。而重要性原则在财务会计中的应用，主要是用来过滤不重要的会计数据，以节约信息生产成本，增强报表的可理解性；重要性原则在审计中的应用是为了识别重要的会计信息，控制审计风险，高效、有效地完成审计任务。这两个领域的重要性不同。此外，重要性原则在财务会计中的应用既有积极作用，也有消极作用。在判断重要性时，首先要强调的是兼顾质量因素和数量因素，尤其是实践中长期被忽视的质量因素，更值得特别强调。其次，在判断时，要从报告整体的高度进行综合分析和考虑。此外，本文还试图提出一种能够充分解释重要性判断和决策过程中质量因素和数量因素相互作用的理论，解释长期存在的重要性水平期望差距。全文共分为七章。按照本文的结构，对各章的主要内容依次进行说明:第一章“绪论”。本章主要讨论了重要性判断的应用现状和存在的问题，并说明了本文的研究动机，然后列举了本文研究的几个主要问题。第二章“重要档案调查”。本章按照时间顺序，对各权威机构和学者提出的重要性概念进行了介绍和评述，并按照FASB 1973成立的时间划分了早期和近期的研究文献。早期的档案文献是一个重要的原则，将重要性的概念限制在会计工作和财务报表的编制上，以节省成本和专注于报告。随着现代会计数据的爆炸式增长，以及在期限内经济有效地提供易于理解的财务报表的需要，会计审计人员必须更好地运用重要性原则。特别是，现代风险导向审计工作必须处处依赖重要性判断。然后，本章回顾了中国大陆、美国、中国台湾地区等国家和地区关于重要性的规定或标准。其中以美国证券交易委员会在1999公布的SAB99“重要性”最为显著。第三章是“SAB99关于重要性的新观点及其对实践的新挑战”。SAB99公告强调了以下三点:第一，重要性的判断既要考虑数量因素，也要考虑质量因素，尤其是实践中长期被忽视的质量因素；其次，质量因素和数量因素的相互作用，往往使小金额项目或看似不重要的项目成为重大项目；第三，企业管理当局有意安排的错漏，不论金额大小，都应视为重大项目。但是，大多数商业律师认为上述SAB99规定可能矫枉过正，会给会计实务带来新的挑战和压力。然后，本章用两个实际案例来说明SAB99存在的问题:美国安然能源公司破产案和国际商用机器公司的妙计案。同时结合以下实例的分析，说明质量因素是如何影响重要性判断的:(1)虽然错报的项目是由于会计估计，但净利润由盈转亏；(2)选择性调整不重要的错报；(3)分类有误，但不影响净利润；(4)披露“或有损失”及其成本效益。最后，本章介绍并评价了实践中量化重要性水平初步判断数的一些常用方法。重要性概念在财务会计和审计应用中的快速演变导致了理论研究的落后。因此，以下各章将通过比较分析和归纳推理的方法，考察重要性概念的本质内涵和概念外延。第四章是“重要性理论的比较分析与研究”。本章的讨论以FASB和IASC对重要性的正式定义为基础，将其视为“基本定义或概念”和“原初概念”。这些理论上的定义是从用户的角度来定义的。然而，重要性概念的内涵实质是一个主观模糊的概念。因此，在现实世界中，理论上的逻辑推理往往受限于当时人类的科技能力或心智能力，以至于做不到，不得不用程序理性来保证结果的合理性。结果合理性的要求是“不会影响用户的判断”；合理程序是指“不会对财务报表的整体表达产生重大影响”。本章接着讨论了从重要性基本概念衍生出来的一些衍生概念:重要性水平、重要性原则、审计中的重要性概念、重要性水平与审计风险的关系、审查员的主观重要性水平、用户意见的客观重要性水平等。，并指出派生重要性概念的应用是对重要性水平的修正过程。此外，从重要性概念的扩展定义来看，我们或许能够更透彻地理解会计重要性的本质。因此，本章讨论了以下相关概念:重要性原则与成本效益原则、重要性原则与谨慎性原则、重要性与可能性、重要性与相关性、重要性与整体性等。最后，本章进一步讨论了重要性原则的作用。第五章是“国家间文化差异对重要性水平评价的影响”。文化结构维度与会计价值观和重要性水平评价之间存在因果关系。影响会计价值观发展的文化结构维度是个人主义、权力距离、不确定性规避和男性气概。其中，“不确定性规避”和“个人主义”对会计价值观的影响最大。如果以会计价值观的专业性、统一性、稳健性、保密性等因素作为衡量重要性水平评价的坐标，就可以描述出不同国家评判者的相对排名。最后，本章考察了世界上一些国家和地区会计价值观的相对水平。第六章“对会计重要性概念解释的新探索和建议”。本章第一节首先从认识论的角度分析了重要性的影响力是如何形成的，重要性(影响力)的程度有哪些构成要素。本文认为:质量因素不等于自然；数量系数不等于金额。属性应包括质量因素和相对数量；金额是绝对金额；定量因素包括数量和相对数量。SAB99特别强调质量因素在重要性判断中的重要性。本章试图提出“质量重要度表”和“质量重要度表”作为研究质量因素的工具。然后，本章借鉴投资理论的财务报表分析模型，提出以“经济事项是否影响企业未来现金流量”作为重要性标准。本章还借鉴了经济学的“效用无差异曲线”，提出了“重要性影响度无差异曲线”来描述重要性判断中质量因素和数量因素之间的相互作用和替代过程。此外，本章还用“模糊理论”来说明模拟信息和模糊概念相结合所形成的模糊弹性，并解释了以下问题产生的原因:财务报表的提供者和使用者之间存在预期差距，但目前的财务报表仍然是相当可以接受的。最后，本章从准则制定、会计教育和证券监管机构三个方面提出了政策建议。论文的最后一部分总结了各章的主要结论，总结了本研究的不足和本课题的后续研究方向，作为全文的结论。
出版商管理学院会计系
日期:2003年9月8日
资源类型论
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来源http://210 . 34 . 4 . 13:8080/LUN Wen/detail . ASP？序列号=209
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