合并报表的意义或局限性4000字论文

合并财务报表最早出现在美国。许多美国公司早在本世纪初就发表了这样的声明。1888年美国新泽西公司法规定了合并报表的编制。第一次世界大战期间，美国在税法中强制要求母公司和子公司纳税，这使得大多数控股公司开始编制合并财务报表。1940年，美国证券交易委员会规定上市公司必须编制和提供合并财务报表，使编制合并财务报表成为上市公司的法定义务。1995年2月，财政部发布了《合并会计报表暂行规定》。明确了中国企业集团编制合并报表的目的、范围、内容和程序，借鉴了国际会计准则的一些方法，体现了与国际会计惯例接轨的理念。随着我国企业制度改革的不断深入，股份制将成为组建企业集团的主要企业经济制度，这将进一步促进上市公司的进一步发展。为了满足国内外证券市场和相关方对会计信息的需求，企业合并财务报表的编制越来越受到世界各国的重视。合并财务报表的积极作用是不言而喻的，它可以提供关于母公司直接或间接控制的经济资源和整个企业集团经营成果的全面信息，也可以全面反映企业集团中母公司股东的权益。但是，合并财务报表仍存在一些不足。本文拟就合并财务报表的局限性谈谈自己的看法。

一，分析合并财务报表的局限性

(一)财务报表提供的信息特征是合并财务报表局限性的客观基础，主要表现为:

1.编制财务报表所提供的信息主要是财务性的，一般以货币单位量化和表示；

2.财务报表编制提供的信息往往是近似计量的结果，而不是准确计量的结果。除了少数例外，各种测量都是根据规则和惯例进行的近似测量，而不是精确的数字；

3.编制财务报表所提供的信息主要反映企业的财务成果和已经发生的事项；

4.财务报表只是企业进行经济决策的一个信息来源，决策者需要将财务报表提供的信息与其他方面的社会、经济、政治信息结合起来；

5.通过编制财务报表提供和使用信息需要付出代价，这不仅包括直接用于提供信息的资产，还包括披露信息可能对一个组织产生的不利影响。

(2)合并财务报表不能反映企业集团内法人实体的经营状况和财务状况。因为合并财务报表扩展了会计主体的概念，从经济主体的角度，反映整个企业集团的财务状况和经营状况。合并财务报表将两个或两个以上独立法人实体的资源和经营活动作为一个实体，按照实质重于形式的原则将被合并实体的资源和经营活动合并。合并财务报表强调的是经济实体，而不是法律主体。企业集团中各子公司的个别经营状况和经济业绩不能在合并财务报表中披露。就集团企业中个别公司的债权人而言，无法满足其信息需求，因为企业集团中个别子公司的债权人需要了解子公司作为独立法人的还款能力。因为如果子公司不能清偿债务，债权人无权要求母公司偿还债务。此外，债权人根据合并报表提供的信息进行决策，这可能会导致误解。例如，合并资产负债表中反映的债务与总资产的比率可能为子公司的债权人提供不同于法人实体计算的资产保护率。这种合并报表提供的财务信息对各子公司的债权人有一定的局限性。合并财务报表合并了整个集团的所有成员，一个子公司当前财务状况不好，可能会被另一个当前财务状况好的子公司抵消。

(3)合并财务报表反映的资产总额不是企业集团可以使用的资产总额。因为有些企业是企业集团的子公司，但控股公司并不拥有子公司的全部股份。未拥有的股份部分归子公司少数股东所有。拥有这部分少数股权的股东也需要使用子公司单独的财务报表。即使控股公司拥有100%的股份，在某些特殊情况下，合并财务报表披露的资产也不能代表企业集团可利用的资产总额。比如控股关系只是暂时的；母公司拥有其子公司实际发行的50%以上有表决权的股份，但子公司处于法定重整或破产过程中；母公司和子公司的业务性质完全不同；子公司所在国家实行严格的外汇管制，子公司的外汇收入不能全部汇往国内。在控股公司拥有少数股权的情况下，合并资产负债表中的所有者权益并不是企业集团的全部股东权益，因为少数股权被排除在外，子公司的资产和负债在编制合并财务报表时以两种不同的方式计价。母公司的股权部分按购买日的公允价值计价(采用购买法合并)，归属于子公司的少数股权部分仍按账面价值计价。

(D)合并财务报表虽然可以为母公司股东提供整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流动等信息，但不能为股东提供预测和评价母公司及所有子公司未来股利分配的依据。股息分配取决于每个公司的留存收益政策、资产构成、法律限制和公司对未来的财务预测。因此，即使合并资产负债中有大量的合并留存收益和较强的现金流能力，也不能保证纳入合并报表的每一家公司都能分配现金股利。同样，母子公司在法律上是独立的，母公司不能动用子公司在分红前实现的净收入。在跨行业多元化公司中，由于母公司和子公司的经营范围和业务内容差异较大，合并财务报表中的数据无法按照行业标准比率进行分析。合并财务报表中计算的比率，如存货周转率、利润率等，往往既不能反映子公司的业绩，也不能代表母公司的业绩。

(5)在一些跨国公司的合并财务报表中，金额是不同国家的货币按选定的汇率折算的结果。但在不同的国家，货币的购买力水平是不同的，尤其是在外汇市场剧烈变动的今天，这种转换还受到各国汇率、利率、经济政策等诸多因素的影响。外币报表的折算方法包括当期与非当期法、货币与非货币法、时态法、当期汇率折算法等。东道国的会计理论和实务也各不相同，因此合并财务报表的编制相当复杂。即使集团所有子公司采用相同的折算方法，不同国家货币的购买力水平不同也制约了合并财务报表信息的真实性。再说，要求几百家甚至上千家的跨国公司在编制合并财务报表时采用同样的折算方法，又有多容易呢？

(六)不成熟的合并理论限制了合并财务报表的使用。企业合并的会计处理方法通常包括购买法和权益法。但是，被并购企业选择哪种方式，具有明显的主观性。由于两种方法在编制合并财务报表时存在诸多差异，其结果会影响到企业合并的各个方面。例如，采用购买法时，被合并企业的资产和负债以公允价值并入母公司，违背了历史成本原则，因此对公允价值与账面价值的差异如何处理有多种意见。有人认为差额应记为商誉(负商誉)，商誉有三种不同的处理方式。采用权益结合法不会出现商誉、资产增值等问题，但其使用受到各种限制。美国会计原则委员会第16号意见明确规定了采用权益结合法的12条件。

随着企业并购的日益频繁，上市公司的股权结构也越来越复杂。母公司分阶段取得子公司控股权，母公司出售部分子公司，子公司不按此比例向原股东增发股份，集团内企业相互持股等。，合并理论需要不断补充和发展。