会计凭证中如何书写成本费用确认的差异及其纳税调整
摘要:在会计制度和所得税法相对独立的条件下，会计利润与税收收入的差异有扩大的趋势。所得税的正确核算必须区分差异产生的根本原因和具体表现，并结合企业的实际情况采取适当的会计处理方法。
关键词:所得税；差异；会计处理方法
在所得税年度汇算清缴中，由于企业会计制度与企业所得税法律法规存在诸多差异，如何在会计核算的基础上准确计算企业所得税应纳税所得额是许多企业税务人员遇到的难题，特别是新会计制度颁布后，会计核算中出现了许多新的内容和方法，增加了纳税调整的复杂性。所以，要准确把握；只有通过与企业所得税法律法规的差异，才能正确确定企业所得税费用和应纳企业所得税，同时选择合适的会计处理方法进行会计处理。
l会计制度与所得税法的差异是产生差异的根本原因。
美国著名税务会计专家史蒂文？6?1F？6?1吉特曼博士认为，所得税法本质上处理两类问题:①一个项目应确定为收入还是费用；②项目何时确认为收入和费用？会计利润是根据计算和确定的，会计制度是财务会计的基础，是各种会计法规的总称。财务会计必须符合财务会计准则的要求，真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，而税法是从国家税务机关的角度制定的，是为了满足国家税收的需要。
1.1永久差异永久差异是指在一个会计期间内，由于会计制度和税法在计算收入、费用或损失的范围不同而导致的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异发生在本期，以后各期不会转回。主要包括:①按会计制度规定核算时，作为收入计入报表，计算应纳税所得额时不确认收入。比如企业购买国债的利息收入。②按照会计制度核算时，不作为收入计入会计报表，而是作为计算应纳税所得额时的收入，需要缴纳所得税。(3)按会计制度规定核算时，费用或损失确认计入会计报表，计算应纳税所得额时不得扣除。④按会计制度核算时不确认为费用或损失，但允许在计算应纳税所得额时扣除。这种情况在实践中很少见。
1.2计时差异是指由于税法和会计制度确认收入、费用或损失的时间不同而导致的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生在某一会计期间，但可以在以后期间转回。时间性差异的基本特征是，某项收入或费用和损失可以计入税前会计利润和应纳税所得额，但计入税前会计利润和应纳税所得额的时间不同。
(1)企业取得的某项收入，按照会计制度应确认为当期收入，但按照税法规定应确认为以后期间的应纳税收入。②企业发生的费用或损失，应根据会计制度确认为当期费用或损失，但应根据税法规定从以后期间的应纳税所得额中扣除。(3)企业取得的某项收入，按照会计制度应在以后期间确认，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额。(4)企业发生的费用或损失，按照会计制度应确认为以后期间的费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣除。
2企业会计利润与税收收入区别的具体内容
由于会计业务日益复杂，企业所得税的永久性差异和时间性差异的计算有多种不同的表现形式。具体来说，由于企业会计制度和企业所得税法律法规的差异导致的税前会计利润和应纳税所得额的差异主要体现在以下六个方面:
计算成本损失时为2.1。由于会计制度和税法的差异，根据会计制度，企业支付的工资、三项费用、支付的利息、业务招待费、公益救济性捐赠、固定资产折旧费用等。均由成本账户核算，固定资产的维护费用也可计入成本。税法规定了上述费用税前列支的依据、比例和金额，导致扣除口径存在差异。
2.2计算成本损失时，会计制度与税法差异产生的差异①股权转让损失按会计制度计入投资损失，按税法扣除的投资损失不得超过当年实现的股权投资收益，超过部分可无限期结转以后年度。(2)广告费按会计制度计入营业费用，税法规定每个纳税年度除医药、家电行业销售收入的8%外，其他行业不能超过2%，超过部分可以无限期结转以后年度。
2.3部分涉税事项处理方法的差异①会计制度规定短期投资减值准备、长期投资减值准备、存货减值准备、坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等。税法规定，除坏账准备和商品折旧准备外，其他准备不得税前扣除。(2)会计制度规定，按照权益法计算的亏损，按照在被投资单位所有者权益中所占份额计入投资者的亏损，已经发生的投资损失可以按照税法规定在税前扣除。(3)会计制度规定固定资产改良支出计入固定资产原值，按固定资产类别提取折旧；税法规定，已计提折旧的固定资产的改良支出，应当计入递延资产，在不少于5年内摊销，不能计入原值。(4)出售职工住房、接受捐赠固定资产，会计制度可按规定计提折旧；税法规定折旧不得在税前列支。
2.4税务处理规定禁止扣除项目差异，如粮食白酒广告费、非公益性、救济性捐赠、罚款等。，且会计制度规定计入成本费用；税法规定不允许税前扣除。
2.5税收法规限制了一些允许扣除的项目，不同企业发生的各类资产损失按会计制度计入营业外支出；税法规定，经税务机关批准后才能扣除。
2.6部分应纳税所得额规定的差异①短期投资利息，会计制度规定减少短期投资账面价值，税法规定计入企业收入总额。(2)进行债务重组时，应付账款余额按照会计制度计入资本公积；税法规定计入应纳税所得额。(三)企业收到的专用基金经核实后的余额，按照会计制度计入资本公积，除中华人民共和国国务院、财政部、国家税务总局根据税法规定指定的以外，计入应纳税所得额。(4)房地产开发企业可以按照完工百分比确认房地产开发收入的实现，税法规定对预收账款征收20%所得税。⑤会计制度规定，企业在筹建期间发生的开办费，除购建固定资产外，一律先在长期待摊费用中归集，计入企业投产当月损益。⑥会计制度规定，对于长期股权投资，采用权益法的企业应当按照在被投资企业中的份额，分享或分担被投资企业当年的损益，以确认投资收益。
由于上述会计处理与税收法规的差异，企业在计算企业所得税时必须准确把握这些差异，根据税法调整会计利润。