写一篇关于基金的论文(一篇关于会计的论文)
基金会计模式在西方国家已逐步建立，并由政府会计准则规范，但我国预算会计尚未建立基金会计，基金会计是今后预算会计改革的重要内容。
一、基金会计的含义
基金会计产生于18世纪的英国。随后，美国从英国移植了政府预算制度和基金会计，并逐渐从政府会计延伸到政府举办的公共非营利组织，形成了较为完善的基金制度和基金会计。
什么是基金会计？我们首先要明确什么是“基金”。资金有广义和狭义的定义。广义的基金是机构投资者的总称，包括信托投资基金、单位信托基金、公积金、保险基金、退休基金和各种基金会的基金。在现有的证券市场上，基金，包括封闭式基金和开放式基金，具有盈利性和浅增值的特点。从会计的角度来看，基金是一个狭义的概念，指具有特定目的和用途的基金。因为机关事业单位的出资人不要求投资回报和投资回收，而是要求资金按照法律规定或出资人的意愿用于指定用途，所以形成资金。GASB认为，基金是“根据特定的法律、限制或期限，为从事某种活动或完成某种目的而分离出来的，以一组自平衡的科目记录现金和其他财务资源，以及相关的负债、剩余权益或余额及其变动的财务和会计主体”(注:GASB:政府会计和财务报告准则汇编，65438+)。)。这种对“基金”的定义，不仅强调基金有特定的目的和用途，而且强调基金作为一个会计主体，有相应的资产、负债、收入和费用，各有平衡关系。
在西方政府会计中，作为独立的会计主体，资金主要有三种类型:
1.政府基金。是政府单位用于一般行政活动(非经营性)的消耗性财力的来源、运用和结余。主要包括一般基金、特别收入基金、资本项目基金和偿债基金。
2.股票基金。权益基金反映政府机关或事业单位在持续经营基础上的经营活动，用于核算以销售方式收取费用(价格)提供商品或服务等经营活动。主要包括企业经费和内部服务经费。
3.信托基金。信托基金，即信托和代理基金，是指政府机构作为受托人或代理人，为公民个人、非政府组织、其他政府单位和其他基金持有的资产。主要包括消耗性信托基金、资本留存信托基金、退休信托基金和代理基金。
根据以上分析，我们可以将基金会计定义为:“指政府会计(包括政府财务会计和政府行政会计)和公共非营利组织会计(国有事业单位会计)以基金为基础，按照基金类型进行核算和报告的会计制度或模式”(注:王庆成:《预算会计发展展望》，商业会计第1期，2000)。
二、西方基金会计模式的基本内容
(一)政府和非营利组织会计的权益理论是资金理论。
权益论就是解释权益的本质，解释对权益的不同理解。现代会计的权益理论主要包括所有者权益理论、主体理论和资金理论。
美国会计师威廉。威廉·瓦特在1947发表了《会计的资金论》一文，从而倡导了资金论。他认为，会计是以具有特定来源和特定目的的一定资本或收入的一组经济活动为基础的。由于采用了复式记账法，形成了一套自平衡的账户体系。在这一经济活动领域中，以资产这一具有服务未来能力的经济资源为中心，一切权益都代表着出于法律、合同管理、财务或正义的考虑而对资产使用的限制，以实现通过建立基金所要达到的社会目标，如桥梁工程或“希望工程”等等。它不追求利润最大化，收入衡量也处于从属地位。财务报告主表是资金的来源和运用表，用于向有关利益相关者提供财务信息。政府和非营利组织具有基金论的特征，因此基金论被广泛应用于政府会计和以非营利为目的的公益社团会计。政府会计系统是在资金的基础上组织和运作的。
(二)基金会计的特点
1.基金是一个会计主体。美国政府会计的主体是基金和账户组。如前所述，政府单位和非营利组织中的基金是作为一个单位或组织中的几个独立核算主体来对待的，每个基金都有其特定的资产、负债、收入、支出和基金余额。企业会计使用的资金是把收入和支出作为企业经营活动的一部分，把整个组织作为一个会计主体。因此，严格来说，西方政府会计实际上是一种资金会计。
2.基金有自己特定的会计等式。一般来说，不同的基金类型有不同的会计等式。政府性基金的会计等式为:流动资产-流动负债=基金余额；股票型基金的会计等式是:流动资产+非流动资产=流动负债+长期负债+实收资本+留存余额。股票基金会计在计量和确定净收入、财务状况和现金流量方面不同于政府基金会计。
3.基金会计采用权责发生制会计基础或修正会计基础。一般来说，美国政府会计准则委员会不赞成采用收付实现制(cash basis)，而赞成采用权责发生制(accrual basis)。然而，采用权责发生制不适合政府会计，因此美国对权责发生制进行了改革，称之为修正权责发生制。
4.将预算纳入会计核算。即各基金的财力流入流出情况，设置相应的“预算账户”和“绩效账户”。在账面上反映同一财力流入或流出的预算和实际数额，以便随时进行直接比较，发挥预算控制政务的作用。
(3)基金会计的确认和计量
1.基金会计确认
美国政府会计准则规定，基金会计采用权责发生制或修正权责发生制来衡量财务状况及其执行结果。
(1)政府性基金收入应在其有效且可计量的会计期间予以确认；支出方面，除一般长期负债和具有利息特征的负债的未到期利息应在到期时确认外，各类支出均应在发生并可计量的会计期间内确认。
(2)股票基金的收入和费用应按权责发生制确认。收入应在挣得并可计量的会计期间予以确认；费用应在发生并可计量的会计期间予以确认。
(3)信托基金的收入、支出和费用应在适当情况下符合基金会计目的的基础上予以确认。留存信托基金和退休信托基金应按权责发生制处理；消耗性信托基金应根据修正的权责发生制会计基础处理。
(4)基金之间的资金转移应在应收应付账款的会计期间确认。
2.基金会计的计量
基金会计的计量原则是按照当期实际发生或转入的金额计价。在基金存续期间的任何时候，其资金余额均根据资产和负债的计量结果进行计量。
(四)基金会计报告
基金会计报告包括中期和年度财务报告。综合年度财务报告一般包括:前言、个别基金及联合与合并财务报表、报表附注、附表、其他所需资料、文字说明和统计表。基金会计项下的会计报表，包括资产负债表、收支和基金变动表、现金流量表，应按基金类型或基金构成分列列示。
三、中国基金会计模式的构建
(一)建立基金会计的必要性
1.建立资金会计是预算会计目标的要求。预算会计的目标是为会计信息使用者提供资源配置决策和管理责任评价的有用信息。政府和事业单位的提供者普遍要求将资产用于指定用途，客观上要求对基金主体进行单独核算并披露相关会计信息，以满足资产提供者和社会公众了解基金收支平衡情况的需要，实现预算核算的目标。
2.建立基金会计是政府和事业单位改革的需要。随着我国社会主义市场经济的发展，出现了需要单独核算的基金，在相应的法律法规中要求建立基金制度。《中国教育改革和发展纲要》提出，高校要“改革按学生人数分配经费的方式，逐步实行基金制”。《中共中央关于科技体制改革的决定》也明确指出:“对基础研究和部分应用科学研究工作，逐步试行科学基金制度，经费来源主要依靠国家拨款。”新《会计法》第十条第四点所指的“资本和资金的增减”，是指行政事业单位依据法律法规设立或者筹集的政府性基金、社会保险基金、教育基金等具有特定用途的资金。
3.建立基金会计是加强政府和事业单位管理的要求。基金制度的实施有利于增强政府和事业单位预算的约束力，规范会计核算，制衡权力，促进法治，防止腐败和促进廉洁。
4.建立基金会计也是与国际会计惯例接轨的要求。会计信息是一种国际商业语言。积极吸收国外先进经验，洋为中用，是加快我国政府和事业单位会计改革的手段。因此，实行基金会计；有利于与国外会计的交流，尽快与国际会计惯例接轨。
(二)中国基金会计模式的构建
1.中国基金会计模式构建的基本思路是:
根据新《会计法》和《预算法》的要求，借鉴西方政府会计的先进经验，结合我国改革的实践，制定基金会计准则或制度，以规范基金会计，实现预算会计模式向基金会计模式的转变。要实现这个目标，可以分两步来完成。一是用法律法规规范基金会计。即在现有预算会计模式的运作下，制定《基金管理办法》和《基金会计制度》，从管理和核算两个方面对基金进行规范。明确基金会计报表的种类、原则、会计要素、会计基础、会计程序和方法、基金会计报表的编制等。目前采用这种模式是比较符合当前实际的，因为现有的预算会计模式基本适应政府和事业单位的经济活动，资金尚未构成经济业务的主体。二是用标准规范基金核算。也就是说，要重建我国预算会计准则的框架，在预算会计准则或政府会计准则中明确基金会计的标准要求，实现预算会计模式向基金会计模式的转变，这是符合国际会计惯例的。
2.关于构建基金会计模式的几点思考；
(1)基金会计准则或制度的制定。建议在财政部成立预算会计准则委员会或政府会计准则委员会，负责政府会计准则的规划、研究和制定，按照法定程序运作，最终由财政部根据新《会计法》的要求颁布实施。
(2)基金会计与现行预算会计模式的关系。现阶段仍以现行预算会计模式为主体，根据机关事业单位法律法规实行基金制的单位可先行试点，总结经验后逐步推广。关于基金的科目，基金可以作为机关事业单位“大会计科目”下的“小会计科目”处理。
(3)基金会计采用什么样的会计基础。采用什么样的会计基础与公司的组织形式无关，而是与业务的性质或内容有关，也就是说根据经济业务的不同性质采用不同的确认标准。因此，借鉴西方政府会计的经验，结合我国现行的总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则或制度的要求，政府性基金会计采用修正的收付实现制。这里的“修订”是指“原则上”和“基本上”，对于一些具体业务，采用权责发生制。事业单位基金会计采用修正的权责发生制。目前事业单位收入渠道多，财政拨款比例逐渐降低。因此，事业单位应该从过去的预算收入考核转变为经济效益考核，相应地，应该将收付实现制转变为权责发生制来评价和考核事业单位的受托责任。