论绿色会计文件
绿色会计——科学特征
绿色会计作为会计学的一个分支，绿色会计是环境问题与会计理论和方法相结合的产物，必然在基本会计假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录和会计报告等诸多方面与现代会计相同或相似。但是，由于环境问题的多样性和资源利用的复杂性，必然会带来绿色会计本身的特殊性:
一、会计内容的特点，环境会计内容主要有以下特点:(1)经济业务的不确定性；环境经济业务的综合性和长期性；
第二，成本计量的特点；
三是研究方法的多样性，传统会计研究主要采用政治经济学和数学的基本理论方法，而环境会计需要涉及更广泛的学科；
第四，报告形式的特点，环境会计报告不仅要披露财务信息，还要披露非财务信息(企业的环境目标和实施情况，企业为管理环境所采取的措施等。).
财务会计2。建立企业绿色会计体系。
(1)确定绿色会计主体。
(2)确定绿色会计的对象。绿色会计以环境业务的范畴为核算对象，如环境治理、环境污染、水资源、土地资源等。
(3)绿色会计的确认和计量。绿色会计的确认是将涉及环境的经济业务按照规定的标准作为会计要素进行识别和确定的过程。绿色会计的计量是确定将环境作为会计要素纳入会计报表的经济业务量的过程。这种衡量可以是历史成本、当前成本、重置成本、机会成本等。如果它被列为报表附注或辅助报告，也可以用非货币方式计量。
(4)建立绿色会计账户。
资产类别。应包括递延资产、土地资源、社会和环境福利项目支出等。
负债。应计入应付环境税、环境费用等。
所有者权益类别。应计入资源资本(区分国家、企业、个人等。)，资源资本增值等。
费用类别。应计入环境预防成本、环境治理成本、环境补偿成本、环境机会成本。
(5)建立绿色会计报表。绿色会计数据可以在传统会计报表中列示，也可以增加辅助报表，如环境损益表、环境成本明细表等。
由于环境因素的影响，绿色会计的确认和计量与传统会计相比发生了很大的变化。这些变化主要体现在以下几个方面:
1.会计要素的变化
绿色会计绿色会计是在传统会计的基础上发展起来的，考虑了环境因素的影响的会计，所以在会计要素的划分上与传统会计是一致的，即应划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，但在具体内容上应有所不同。例如，在资产要素中，绿色会计应设置“环境资产”、“环境资产损失准备金”和“环境资产净值”；在负债要素中应设置“环境负债”，包括环境资源损失费用、环境资源保护费用和环境污染治理费用。在所有者权益要素中设置“环境资本”;在收入要素中设置“环境收入”，核算企业因采取环境保护和环境治理而获得的国家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收的“三废收入”，以及其他单位和个人缴纳的环境损害赔偿金或罚款收入；在成本要素中设置“环境成本”，在利润要素中增加“环境利润”，用于核算企业经营过程中发生的与环境相关的经济业务，这也是认识环境价值的必然结果。
2.会计假设和会计原则的变化
(1)会计假设变更。传统会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计阶段和货币计量。与传统会计相比，绿色会计的核算内容差异较大，适当调整其会计假设是必然的，但不必另起炉灶。因此，绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、可持续经营、会计分期和多元计量。多元计量假设是指在绿色核算中，以货币计量为主，但考虑到环境因素的复杂性，很多情况下无法以货币计量，所以要以实物、百分比或指数等作为辅助方式进行计量，在某些情况下可以用图表和文字注释进行说明。
(2)会计原则变更。鉴于绿色会计内容和假设的变化，其会计原则应继承和发展传统会计原则，同时确立具有自身特点的原则，这些原则可概括为三个方面，即政策性原则、社会性原则和强制性与自愿性相结合的原则。
绿色会计的政策原则是指充分体现国家的方针政策，严格遵守国家的相关法律法规，正确处理企业利润与环境资源保护、企业效益与社会效益之间的关系。社会性原则是指绿色会计要求企业从社会和对环境资源负责的角度考虑企业的利益。企业的社会评价必须摒弃目前以企业营业利润为标准的观念，代之以企业创造的绿色利润。同时，企业提供的会计信息必须有利于国家管理和宏观调控。强制性与自愿性相结合的原则是指在绿色会计体系中，政府相关部门或组织应对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的强制性规定，鼓励企业尽可能向公众和政府相关部门或组织提供环境资源信息。
3.绿色会计的计量和披露
绿色会计的计量是指将涉及环境资源的经济事项正式记录为会计要素，并将其纳入会计报表以确定其金额的过程。然而，很难衡量环境资源的价值。一般来说，环境资源的价值计量可以采用直接市场法、替代市场法和模糊数学法等。直接市场法具体包括回收成本法或重置成本法、保护成本法、市场价值或生产率法、人力资本法或收益损失法等。
绿色会计披露的会计信息是为了向有关各方提供准确有效的绿色信息，以满足决策者进行分析和决策的需要。一般来说，可以分为两部分:一是在企业的会计报表和附注中具体披露应计入企业当期损益的环境支出和与环境相关的资本支出；二是在企业会计报表附注中披露公司治理和环境保护的环境政策、执行情况和长期目标。[1]
绿色会计-发展战略
首先，要充分认识在中国建立绿色会计的必要性。
第一，中国目前的环境形势提出的要求。随着科学技术的发展、人口的增加和社会需求的扩大，自然资源被极度开采和耗竭，环境污染日益严重，从根本上制约了经济发展和人民生活水平的提高。绿色会计可以通过一定的社会经济活动，引导和监督企业保护资源，维护生态平衡。二是企业自身发展的要求。传统的企业发展模式是高投入低产出，必然导致资源的过度开采和消耗；高污染低效益必然导致生态环境的补偿能力严重滞后，阻碍了企业自身的发展。从企业的长远利益出发，只有加大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争优势。三是需要正确测算国民生产总值和企业生产成本。
绿色会计通过核算企业的社会资源成本，能够准确反映国民生产总值和企业的生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。第四，企业责任向社会扩张的必然结果。随着经济的发展和人们需求的多样化，企业必须追求经济、社会和自然环境的协调发展，而不是过去单纯追求经济发展的速度和效益。同时，它们必须承担社会责任，反映和控制资源与环境、废物以及与生态环境的关系，计算和记录企业的环境成本和收益，并向外界提供企业社会责任履行情况的信息。五是正确核算企业经营成果，准确分析企业财务风险，综合考核企业经营管理者业绩的需求。在利润表中计算经营成果时，只有将企业环境影响的成本体现为收益的扣除，才能正确核算企业的经营成果；只有将环境危害对企业造成的环境负债金额加到总负债中，才能得到真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。绿色会计揭示了企业履行社会责任的信息，能够站在社会的角度而非仅仅站在企业的角度来综合评估管理者的业绩。
第二，在中国创建绿色会计，还应遵循以下原则。
首先是政策原则。即国家方针、政策、法律法规的要求要在绿色会计中得到体现。第二是社会原则。为了揭示企业对资源和环境的责任，绿色会计必须要求企业从社会的角度考虑其绩效。对企业的评价应该以企业内部能够匹配社会效益和社会费用的社会利润为基础。它提供的会计信息不仅要为企业内部服务，还要有助于宏观管理和调控。三是借鉴与创新相结合的原则。也就是说，我国的绿色会计建设不能完全照搬，要结合我国的具体情况进行创新、发展和完善。第四，强制性和自愿性相结合的原则，即政府会计管理部门和环保部门必须对企业的最低披露做出明确的、强制性的规定。当然，如果企业主动公开尽可能多的环境信息，政府和公众应该给予支持和鼓励。
第三，中国政府也应该采取相应的措施。
绿色会计就是修改会计法。将绿色会计与监管写入会计法无疑以法律形式确定了其地位和作用，也是将其付诸实践的最有力手段。二是完善会计准则。即把与环境有关的内容纳入核算要素，必须予以披露，防止相关部门和单位的短期行为。三是建立核算体系。会计制度是根据会计准则规定的相关环境原则设计的，使环境会计具有可操作性，易于会计人员掌握。四是给出明确的价格信号。在某种程度上，政府应该尽量不采取免费使用资源的措施。免费只适用于取之不尽的资源。免费消耗有限的资源无疑会导致其枯竭和恶化，也不利于绿色会计的计量。第五，要有适应的会计理论导向。即要求政府适当引导会计理论对绿色会计做一些研究，以提高我国绿色会计理论水平，促进绿色会计理论与会计实践的早日结合。
绿色会计-披露问题
在环境会计研究的各个方面，环境会计信息披露是首要内容。
我国环境会计信息披露的问题
绿色会计西方发达国家早在20世纪70年代就开始在财务报告中披露企业环境信息。日本朝日啤酒株式会社旗下的朝日啤酒集团，从1997开始，每年都会发布环境报告。报告列出了简介、环保管理制度、环境影响、治理措施、治理成果、环保活动等几十页。同时，随着日本环境省和经济产业省指南的公布，环境报告的内容也在逐年变化。
宝洁公司从1994开始编制全球环境报告，对象广泛(包括科学家、环保组织、立法者和消费者)。其目的是报告公司在环境方面对社会承诺的履行情况。报告发布后，该公司对各行各业的500名读者进行了跟踪调查，并将反馈反映在明年的《全球环境报告》中。
《全球环境报告》显示:
(1)宝洁面临的环境挑战；
(2)公司为迎接挑战和确保公司产品持续改进而制定的战略；
(3)公司的环境战略、环境组织和环境理念；
(4)公司环境责任的实施措施；
(5)公司在数量和质量两方面努力的有效性。
中国在20世纪90年代初开始研究环境会计。经过几十年的努力，环境会计信息披露的理论和实践都取得了长足的进步，取得了一定的成果。例如，2007年4月11日，国家环保总局宣布《环境信息公开办法(试行)》将于2008年5月1日起正式实施。这些措施将迫使环保部门和污染企业向全社会公开重要的环境信息，并为公众提供一个参与污染减排的平台。
《办法》明确了信息披露的主体和范围。《办法》要求各级环保部门公开环保法律法规、政策、标准、行政许可、行政审批等17类政府环境信息；对超标或总量超标排放的企业强制公开四类环境信息，不得以保守商业秘密为由拒绝公开，鼓励一般污染企业主动公开环境信息。
然而，与发达国家相比，环境会计信息披露还存在许多不足。目前国内大型企业如中石化、中石油、宝钢等向社会发布环保信息，但只是针对集团公司的一些情况，并不涉及其下更多的企业，提供的信息也很笼统。
2006年，中国石油集团公司发布了《企业社会责任报告》，在安全清洁生产经营章节中主要介绍了公司在环境保护方面所做的努力和取得的成绩，但没有陈述公司生产经营中的其他环境问题。
我国在环境会计信息披露方面存在的问题主要体现在以下两点:
1.环境会计信息的计量和披露不规范。
环境会计理论和方法体系的不完善，特别是缺乏科学的量化方法和切实可行的指标体系，使得需要以货币计量和披露的环境资产负债、环境成本和收益等信息缺乏可操作的方法。如何突破计量障碍，避免因会计计量单位的多样性和披露信息的多样性而导致的信息不可比，是环境会计信息披露亟待解决的问题。
同时，由于缺乏环境会计行为准则，无法规范环境会计的对象和披露形式，导致环境会计和信息披露的可操作性差。同时，由于缺乏强制性标准，大多数企业不会主动披露环境会计信息，或者即使有些披露了，也没有相关标准衡量其信息质量，无法取信于公众，影响披露效果。
为了使环境会计更快更好地发展，更好地保护环境，我们应该从以下两个方面着手:
1.强化企业环境和资源意识。
将开展关于环境和资源问题的广泛讨论和教育，以加强企业在这方面的意识，并敦促它们建立和发展环境会计。
2.采取整体推进、重点突破的实施方案。
严峻的形势要求我们全面开展环境保护。然而，在实际经济生活中，每个企业的实际情况是不同的。我们不能要求每个企业的环保核算都在一个水平上。而是要选择一些对整个国民经济有较大影响的企业，或者目前社会各界比较关注的企业，加强其环保会计工作，发挥带头作用。
绿色会计——与传统会计的区别
绿色会计绿色会计以传统会计为基础，针对传统会计无法处理会计过程中的环境问题。它与传统会计的区别主要表现在以下几个方面:
1.在现代经济社会中，传统会计对企业经营活动的监督和反映是不完整的，而绿色会计弥补了其不足。从人类经济活动的角度反映和监督企业的资本及其运动，按照权责发生制和历史成本原则对企业的经济事项进行确认、计量、记录和报告，但企业经济活动对环境的影响在会计上无法体现。从这个角度看，传统会计反映的内容是不完整的。而绿色会计从生态环境和整个人类活动出发，着眼于自然和社会环境资源的高效利用和补偿，全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决了传统会计无法解决的问题。
2.传统会计在计量资产、负债、收入和费用方面存在缺陷，而绿色会计完善了这些问题。在传统会计中，只有具有财产所有权的事物才有价格，价格可以用货币计量，并反映在企业的会计报表中。而空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要却没有所有权的东西，是无法成为传统会计的内容的。企业对这些东西的使用和损坏不记入企业营业成本，不仅使企业成本降低，而且增加了利润。更严重的是，这种“默许”无疑可以被视为一种牺牲环境来获取当前利益的鼓励。而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性，是全人类共同拥有的“财产”。必须赋予其价值和价格，其损失应得到补偿，从而将企业的责任延伸到社会，迫使企业综合考虑经济效益、社会效益和生态效益，真正实现经济的可持续发展。
绿色会计-总体审查
环境资源和环境问题已经成为世界发展的重要问题，经济的快速发展带来了环境污染和生态失衡的负面影响。如何解决经济发展与环境保护之间的矛盾，促进社会经济的可持续发展，已成为世界各国关注的问题。环保运动和绿色浪潮席卷全球，渗透到各行各业。会计应在环境信息披露中，尤其是环境会计信息披露中发挥其应有的作用。加快会计改革步伐，建立绿色会计。
进入21世纪以来，人口的急剧增加和需求的增加，进一步加剧了对自然资源的过度消耗，导致能源短缺，自然灾害频发，环境污染日益严重。这些情况的出现不仅制约了经济的发展，也使得人与自然、生态环境与经济环境之间的关系紧张。为了遏制生态环境的恶化，世界各国都投入了大量的人力、物力和财力。
据分析，目前，自然环境遭受的污染物约80%来自企业。如何解决经济发展与环境保护之间的矛盾，已经成为世界各国关注的全球性问题。在会计实务领域，西方发达国家的公司，尤其是知名的跨国公司，出于政府和市场竞争的压力以及自身发展的需要，于20世纪70年代开始在财务报告中披露企业环境信息。经过30年的发展，企业环境报告的内容已经从最初的环境影响信息扩展到环境绩效和环境会计信息。
环境会计又称绿色会计，以货币为主要计量单位，以相关环境法律法规为依据，研究经济发展与环境资源的关系。计量和记录企业经营过程中环境污染、环境预防、开发和利用的成本，合理计量和报告社会环境维护和发展的效益，综合评价环境绩效和环境活动对企业财务成果的影响。它是一种以如何补偿自然资源消耗为中心的会计，试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理达到协调经济发展与环境保护的目的。
在绿色会计市场经济条件下，一些人或企业急功近利，导致价值规律对社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题的调控失控，从而进一步加剧了我国资源枯竭和环境恶化，从根本上制约了经济发展和人民生活水平的提高。绿色会计将维护生态平衡、优化生态环境等问题作为反映和控制的对象，指导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源、维护生态环境。
企业虽然是独立的经济实体，但它的存在依赖于筹资、投资、生产、交换、分配、消费等各种经营活动。任何经营活动的中断或受阻都会影响企业的生存和发展。企业能否成功开展各项经营活动，直接关系到其经营活动能否适应外部环境的变化。为了从根本上减少生产活动对环境的破坏，全国人大环境与资源保护委员会起草了《清洁生产促进法(草案)》。清洁生产的本意是“清洁生产”，其实质是从生产设计、能源和原材料的选择、技术和设备的维护管理等社会生产和服务的各个环节进行全过程控制，从生产和服务的源头减少资源的浪费，促进资源的循环利用，控制污染的产生，实现经济发展和环境保护的“双赢”。
目前，我国经济发展与环境污染的矛盾十分突出。实施清洁生产，从源头上减少污染，才是治本之策。我国环境污染严重的根本原因在于大多数企业没有从根本上摆脱经营方式粗放、结构不合理、技术装备落后、能源原材料消耗浪费大、资源利用率低的状况。现行的环境管理体制从根本上倾向于“末端治理”，解决环境问题的根本途径在于实施清洁生产，防止污染。
企业的发展与环境息息相关，社会环境的恶化直接影响企业自身的发展。通过环境会计，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，可以使企业健康发展，并通过环境会计向政府和社会反映、控制和报告，使公众理解和支持企业的正常经营活动。
在市场经济条件下，会计不仅要为微观经济服务，还要为宏观经济调控服务；不仅要考虑企业自身的利益，还要兼顾社会的利益。绿色会计不仅核算与企业直接相关的信息、资金和物资，还反映和控制与企业相关的资源与环境、废弃物与生态环境的关系。它提供的信息既有经济信息，也有社会信息；既能服务于企业自身，又能服务于社会公众，符合市场经济的要求，有助于会计理论的发展。
有鉴于此，企业应在资产负债表上设置“环境负债”，披露企业因生产消耗或自然资源破坏而应承担的社会责任。在利润表中，增加“环境保护支出”项目，以便准确计算企业的利润。
财务情况说明书除披露上述两项信息外，还应说明企业造成的环境损害及治理措施。应该说明的内容有五种:
(1)企业在会计期间消耗的自然资源量(如消耗多少吨淡水和海水)；
(2)企业生产活动和污水排放对环境的污染程度(如二氧化硫和磷排放多少)；
(3)企业对环境的污染造成的社会责任成本，如对居民健康的影响、对水生生物的影响、对旅游业的影响(水污染会导致游客数量减少)；
(4)企业采取的污染控制措施及其效果(短期和长期效果)；
(5)企业污染控制目标和实现目标的措施(近期目标和远期目标)。
绿色会计绿色会计理论认为，空气、水、土地和臭氧层是世界各国及其后代所拥有的“特定财产”，而这些财产中有一部分是不可再生的，如矿产资源和石油资源。有些是可再生的，比如水资源。即使这些“特定财产”能够再生或被替代，对其损失的补偿也需要付出一定甚至巨大的代价。既然资源总是稀缺的，就应该赋予这些“特定属性”一定的价值。绿色会计通过企业的社会资源成本加入到产品成本中，可以准确计算国民生产总值和企业的生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。
绿色会计理论的研究应着眼于如何将生态环境与产品生产资源消耗的计量和管理结合起来，如何对绿色项目进行有效监督。这些环境问题的研究相对于会计学来说属于一门新兴的边缘科学。绿色会计的理论问题应该是从会计的角度看待环境问题，自然用会计的思想体系和方法体系进行分析和思考，以解决发展经济与维护生态环境之间的矛盾。同时，结合中国的具体国情，探索具有中国特色的环境会计理论和方法，也是中国会计理论界的一项重要任务。建立绿色会计制度，设置相关会计科目和核算方法，先在环境污染问题突出的企业进行试点。在我们的共同努力下，绿色会计必将在会计之林中发挥其独特的作用。