论成本会计论题

摘要:成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。成本的内容往往从属于管理的需要。此外，由于经济活动的内容不同，成本的含义也不同。随着社会经济的发展和企业管理要求的提高，成本的概念和内涵在不断发展变化，人们能感受到的成本范围也在逐步扩大。成本会计的理论结构是由成本会计的目标、假设、对象和原则组成的有机整体。加强对它的研究不仅具有重要的理论价值，而且具有现实的指导意义。

[关键词]成本；目标；原则

本文对成本会计的理论结构进行了初步探讨。工业革命导致了成本会计的产生，其理论和方法是随着社会生产力的提高和经济管理的客观需要而逐渐形成和发展的。成本会计作为会计学的一个相对独立的分支，需要一个理论结构来建立统一的逻辑推理体系。成本会计的理论结构是以成本核算为前提，围绕成本核算对象，由一系列相互联系的目标、对象和原则组成的有机整体，其目的是解释、评价、指导和改进成本核算实践。

一、成本核算的目标

1.基本目标。就是让一定的成本带来尽可能多的收益或收入，也就是提高经济效率。成本会计从成本和费用的计量、记录、计算和监督开始，为提高经济效益服务，以经济效益为最高目标。

2.具体目标。是指在成本会计实务中向谁提供信息，提供什么信息，如何提供信息。成本核算主要以成本报表、统计数据、专题报告等形式，为内部相关部门和员工提供具体、全面的成本核算信息，以便于其进行成本计划和管理控制。

3.终极目标。它是稀缺资源的有效配置，以实现成本效益最大化。成本会计最重要的特点是注重对企业资源的详细规划和有效控制。如何安排和使用上述资源，企业必须根据企业生产经营的任务来规划资源的投入和使用，并衡量这些资源投入使用后的效率和效益。

二、成本会计假设

1.成本核算实体。根据现代成本会计的观点，企业或其他组织等独立经济主体是成本支出的真正主体，其成本是指各种物质资料、劳务和支付给职工的工资等。，这些都是为了达到最终目的而消耗或放弃的，或者说是为收入所付出的代价。

2.持续经营。它意味着成本核算应以持续正常的经济活动为基础。这样，成本核算的原则、程序和方法就可以建立在非清算的基础上，体现为所有资产按持续经营价值计价，资产的消耗按实际成本计价，所有费用和成本反映消耗资产的货币价值，从而保持成本核算信息处理的一致性和稳定性。

3.分阶段成本计算。持续经营决定了当前和未来的预期状态。为了提供与会计报表期间相一致的某一期间的成本会计信息，会计阶段的使用使成本会计在成本费用的计量方法和内容上具有鲜明的特点，正确划分各期间成本费用的界限。这样可以有利于费用、收入和利润的确认和计量，保证成本会计信息的真实性，避免误导使用者。

4.多重测量。成本一般表现为经济活动所付出的代价，包括物质资料的消耗、人力资源的消耗、体力的消耗和脑力的消耗。货币计量的优势在于其广泛的综合性和概括能力。但是，由于人们认识水平的限制，人力资源的精神成本等非货币计量属性很难完全转换为货币计量或者其准确性无法保证。因此，成本会计的计量可以采用货币计量和非货币计量相结合的方式，既用货币单位反映各项经济业务的成本和收益，也用实物指标，甚至用文字来说明员工所做的贡献和损失。

5.公平分配。费用分配的公平性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓公允，是指间接费用分摊标准的选择，应以因果关系为基础，选择最接近分摊费用水平的标准。要求尽量减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。公允是一个相对的概念，它既是一个主观假设，也是成本会计信息的一个基本前提。

三、成本核算对象

成本会计是以费用为对象，对资金运动过程中的费用进行分类、计量和分配，为成本预测、决策、控制、分析和考核提供客观依据的会计分支。从本质上讲，成本会计对象与一般会计对象一样，仍然在于社会再生产过程中的资本运动，但区别仅局限于资本消耗方面的资本运动，具有侧重于整个单位的资本运动，更侧重于单位内部责任单位的资本运动的特点。从本质上讲，成本会计是合理利用内部资源的控制会计，主要服务于企业内部成本管理，提供决策和绩效评价所需的信息。

四、成本核算的原则

成本核算原则是规范成本核算行为的指南，是成本核算工作应遵循的基本原则，提供信息使用者所需的高质量成本信息。成本会计在坚持一般会计原则的同时，应满足其独特的要求，并扩展或改变某些原则的内涵。

1.是指成本核算必须遵守相关法律法规和制度的规定，严格遵守成本支出的范围，以保证信息的准确可靠。同时，不能人为混淆成本与期间成本、不同成本计算对象、不同期间成本的界限。严格来说，这些也属于违法行为。

2.有益原则。成本费用的分摊方法应根据成本驱动和效益原则进行选择，体现了“谁受益谁承担”的思想。在选择分配方式时，根据受益原则的要求，采取的方式与各分配对象所分配的费用成正比，多得多负，少得少负，从而体现分配费用的公平性和合理性。

3.目标原则。企业在成本管理上必须有明确的目标，预期的成本支出能带来尽可能多的效益，即成本效益最大化。这就要求成本会计提供的信息要有针对性，及时为成本管理提供所需的信息资源，满足决策的需要。

4.可理解性原则。由于成本会计的主要目的是向用户提供有助于他们决策的成本信息，所以可理解性是一个重要的质量特性。所谓可理解性，是指保证所有重要事项都能充分公开，避免提供过于琐碎的信息使用户无关紧要。从信息提供者的角度出发，在保证相关性和可靠性的前提下，努力使成本会计信息通俗易懂，便于使用者分析和使用可理解的信息资源。

动词 （verb的缩写）结论

成本会计的目标属于成本会计理论结构的最高层次，构成其理论基石；成本会计假设规定了成本会计运作的前提和约束条件；成本核算对象和要素的确认和计量体现了成本核算目标的具体要求；成本核算原则作为成本核算的基本指导原则和实际处理的具体规范，是保证成本核算目标实现的有力手段。

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