作业成本理论概述

作业成本法是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是所有作业的总成本。实施作业成本法的目的是为了增强企业的竞争力。

作业成本法是企业的一项重要经济指标。加强企业的成本管理，不仅可以增加企业自身的利润和职工的利益，还可以提高企业的竞争力。目前，我国企业成本管理存在诸多问题，文章提出了相应的对策。

成本是企业的重要经济指标。企业成本的高低不仅与企业自身和职工的利益密切相关，而且决定着企业在市场上的竞争力。随着中国加入WTO，如何加强企业成本管理，提高中国企业在国内外市场的竞争优势，已成为人们日益关注的话题。建国以来，我国在成本管理方面取得了令人瞩目的成就，如班组经济核算、责任核算、邯钢的？模拟市场核算，实行成本否决？等等，都体现了我国管理会计工作者对成本管理的贡献。然而，中国的市场经济起步较晚。与西方发达国家相比，我国的成本管理还有很大差距，企业成本管理还存在很多问题。本文分析了存在的问题，并提出了相应的对策。

一，我国企业成本管理存在的主要问题

1.员工参与成本管理的意识落后。

长期以来，存在一种认知偏差:人们把成本管理视为财务人员和少数管理人员的专利，认为成本和效益应该是企业领导和财务部门的责任，而各车间、部门和班组的工人只被视为生产者，这导致了技术和财务的无知，广大员工没有意愿也没有能力过问哪些成本应该控制、如何控制，成本意识淡漠。工人认为做好和做不好一样，感受不到市场压力，控制成本的积极性调动不起来，浪费现象严重。当然，没有庞大的管理群体，企业很难取得真正的成效。

2.成本管理是局部的

从成本管理的内容来看，只重视生产成本的管理，而忽视产品生命周期成本的管理；从业务流程的角度看，企业成本管理只重视生产过程的管理，而忽视了产品设计阶段的成本管理；从空间上看，只关注企业内部价值链的成本管理，而忽略了上下游供应商和客户的成本管理。企业只注重短期效益，不注重长远发展，片面追求战术成本管理而忽视战略成本管理。

3.被忽视？质量成本？的管理

质量成本是指企业为保证其产品符合一定的质量标准而发生的成本。它是定量评价企业质量管理经济性的重要指标，也是联系质量与成本的纽带。质量成本包括预防成本、鉴定成本和失效成本(内部失效成本和外部失效成本)。一般来说，预防成本发生在研发阶段，鉴定成本和内部失败成本发生在生产阶段，外部失败成本发生在营销阶段。质量不是免费的，质量意味着成本。如何平衡质量与成本的关系，成为企业关注的焦点。目前我国企业成本管理缺乏科学性，割裂了成本与质量的辩证统一关系，片面强调降低成本，忽视了产品？质量？管理上，降低成本是以牺牲质量为代价的，降低了预防成本、识别成本和内部成本，也增加了外部失败的成本，更重要的是失去了消费者对企业产品的依赖，削弱了企业在市场上的竞争力。

4.落后的成本管理方法

我国企业的生产大多属于粗放型生产，对消费个性重视不够，缺乏产品的创新能力，相应地导致成本核算方法选择的简单化。目前，我国大多数企业采用品种法和分步法，只有不到6%的企业采用分批法。目前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，因为买家的喜好不完全一样。随着生产的发展，采购商完全可以要求工厂根据自己的需求设计生产出自己最满意的商品，工厂也可以保证采购商在短时间内高效率的获得理想的商品。在这种情况下，一条生产线上可能只有几个相同的产品，甚至没有两个相同的产品。这种生产方式适合用分批法计算成本。

标准成本、计划成本和目标成本是成本和成本管理中流行的现代成本管理方法，在我国企业中也有应用。然而，先进的作业成本法和成本计划方法尚未在企业中得到广泛推广。

5.成本管理战略与企业发展战略不一致

根据现代战略理论，企业的基本战略包括成本领先战略、差异化战略和目标聚集战略，成本管理战略应与企业的发展战略相匹配。目前，我国企业存在以成本为中心，盲目追求降低成本的现象，这阻碍了以降低成本为理由的差异化和目标集聚的实施，不利于竞争优势的形成。

二、对策

针对以上问题，笔者认为企业应采取以下对策做好成本管理工作:

1.转变观念加强企业成本管理。

(1)成本源头管理思想

成本管理应从成本的来源入手，成本管理的关键内容和重点应该是成本的来源。成本发生的来源包括时间来源、空间来源和业务来源。从成本发生的角度看，成本发生的基本条件是成本发生的三大来源的交集。

成本发生的基本条件是企业可利用的经济资源的性质及其相互联系，包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、工人的素质和技能、产品的技术标准、企业的组织结构、职能分工、管理制度、企业文化和对外合作等。这些因素的性质及其相互联系构成了成本发生的基本条件，改变成本发生的基本条件是成本持续降低的源泉。成本源管理的思想也是成本规避的思想，是成本管理的高级形式，其基本思想是以预防为主，即在早期避免成本的发生。

企业成本的发生与其技术复杂程度有关。大部分成本在实际发生之前就已经锁定了。设计方案一旦确定，就很难改变费用的多少。对于大多数产品来说，65%的成本在设计阶段就已经确定，20%的成本在生产过程中形成，另外15%的成本可以由生产管理部门控制。生产过程只是成本的结果，不是成本的根源。企业规模、生产布局、设备选型、生产工艺、技术方案，甚至企业选址等技术问题是成本产生的根本原因。因此，从战略成本管理的角度来看，成本管理的重点应该转移到企业设计和产品设计阶段。

(2)技术与经济一体化的思想

技术代表产品的差异化，经济代表成本优势(低成本或高收益)。企业生产的产品在市场竞争中的成败取决于产品差异化优势和成本优势的结合。因此，成本管理问题本质上是一个技术与经济融合的问题。技术和经济之间有着密切的关系。首先，技术和经济是不可分割的统一体。企业从事生产经营活动，必须应用一定的技术来提高经济效益，技术的应用会消耗经济资源；其次，科技与经济相互促进，相互统一。发展经济可以促进技术的进步，而先进的技术可以带来更好的经济效益。最后，技术和经济是对立的关系。企业需要先进的技术来从事生产经营活动，但必须考虑成本效益原则。

(3)树立全员、全过程的成本管理理念。

全面成本管理是指企业全体员工参与成本管理。成本管理是一个系统工程，必须依靠企业全体员工，建立一个自上而下的组织体系，包括各级、各部门和个人。对组织系统内各责任单位进行责任成本核算，采取责、权、利相结合的原则，对各责任单位进行严格考核，充分调动各部门人员的积极性和创造性，增强企业全体员工的成本管理意识。

全过程成本管理是指企业所有生产经营环节的成本管理，以生产阶段为边界，向前延伸到产品设计阶段，向后延伸到产品销售阶段和售后服务阶段，包括采购成本、产品设计成本、制造成本、管理和营销成本、消费成本的管理。不仅关注企业内部成本管理，还关注上下游成本管理2016成本管理论文大纲。

(4)树立建立和保持企业长期竞争优势的思想。

成本管理战略的目的不仅仅是降低成本，更重要的是为企业建立长期竞争优势。换句话说，企业必须探索降低成本的方法来提高自己的竞争地位。如果一种降低成本的方式削弱了企业的战略地位，就应该放弃。另一方面，如果某项成本的增加有助于企业的竞争实力，则值得鼓励。

2.借鉴国内外经验，选择先进的成本管理方法。

我国企业在长期的实践中积累了许多行之有效的成本核算经验，产生了许多成本管理方法，如成本计划阶段的项目计算法，成本指标的集中分级管理，班组经济核算，邯钢模拟市场核算，实行成本否决？目标成本管理与潍坊亚星集团有限公司？购销比价管理？企业管理成本的重点从关注内部生产扩展到对供、产、销全过程的控制。西方成本管理会计是一门历史悠久的动态学科，也产生了许多先进的成本管理方法，如标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测、准时制和倒冲成本计算、作业成本计算和作业管理、成本计划、产品生命周期成本会计和战略成本管理等。对此，企业应根据自身具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法要改革完善，有些方法只能被少数有条件的企业采用或部分吸收。

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总之，企业要借鉴国内外的先进经验，结合自身的具体情况，创造符合企业的成本管理方法。

3.实施计算机化的成本核算。

采用以计算机技术为中心的信息管理手段，已成为现代成本管理会计发展的必然趋势。企业成本管理的会计工作以计算机为手段，大大加快了信息反馈，增强了业务处理能力。它对于及时准确的成本预测、决策和核算、有效的成本控制、全面的成本评估和分析具有重要意义。为了实施成本会计电算化，企业应做好以下工作:

(1)加强员工培训，培养良好的企业文化；

(2)配备专门的成本管理会计人员，加强成本管理人员的业务培训，提高成本管理会计人员的素质；

(3)配备实施成本会计电算化所需的硬件和软件；

(4)有条件的民营企业可以开发成本控制软件。由于成本控制对象的复杂性和多样性以及企业的实际情况，不同的企业注定有不同的成本控制标准和方法，因此不存在通用的成本控制软件。企业必须根据自身的生产经营特点开发成本控制软件，将各阶段的成本控制和核算功能有机结合起来，提高成本控制的效率和效益。

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