标准成本法在中国企业中的应用实例

据不完全统计，2005年我国物流成本约占GDP的25%，物流成本约占生产成本的35%，物流支出约占销售额的20%。因此，科学地预算物流成本，有效地控制物流成本是我国现代物流企业的重要途径。

一、标准成本法概述

标准成本法是集成本计划、控制、计算和分析于一体的会计信息系统和成本控制系统。根据企业年度利润目标，提前编制预算，制定生产各种产品的标准成本，以此作为实际节约或超支成本的衡量标准。

产品成本由直接材料成本、直接人工成本和制造成本组成，其基本形式是“量”标准和“质”标准的乘积所谓“量”标准，是指成本量化的标准，表示成本的规模和工作总量，如材料用量、工人工时等；“质量”标准是指成本的定性标准，表示成本和质量的特征，如材料价格、工人工资率、制造费用分配率等。标准成本法应通过成本差异分析来评价绩效，从而明确企业各责任单位的职责，有利于成本控制。在成本差异分析过程中，按照一定的原则，将企业各责任单位日常成本费用的实际数与标准数进行比较，以确定是否达到原标准，但在日常经济活动中往往会出现偏差。差异分析通过对成本的“量”和“质”的差异进行分解和计算，初步提出成本差异的原因和相应的改进措施，从而指导、限制和调整当前的生产经营活动。

标准成本制度是科学规范的企业内部管理制度，是提高企业经济效益的有效手段。传统的成本管理使企业普遍存在物耗高、效率低、浪费大、效益差的现象，说明企业在成本管理方面存在着管理落后、观念陈旧、方法僵化等问题，使企业难以适应当前的市场经济，步履艰难。标准成本规则是企业增加利润的主要途径，也是企业抵御内外压力、生存下去的保证。企业在遵循经济原则的基础上，根据企业的实际情况，确立成本控制目标，建立成本控制体系，实施有效的成本控制。

标准成本法在西方工业企业中被广泛应用，并积累了丰富的实践经验。早在20世纪70年代末，我国就引进了西方的管理会计，由此产生了标准成本法的理论，但并不实用。近年来，由于市场经济体制的迫切需要，我国一些现代大型企业尝试将标准成本法等管理会计方法付诸实践，并取得了成功。如上海的宝钢、河南的鞍钢都成功采用了标准成本法，形成了较为科学的标准成本体系，对降本增效起到了很大的作用。

物流是企业经济活动的重要组成部分。从原材料的采购到零部件的顺利加工，零部件组装成成品再投入消费市场，物流都在创造时间价值和使用价值。物流成本是企业物流系统中为实现货物在空间和时间上的转移而进行的各种消耗的货币表现。因此，成本控制和管理对于物流行业尤为重要，理论和实践都证明标准成本法是有效控制成本的重要方法。但目前该法仍仅限于制造业。本文从物流企业的特点出发，尝试推广应用标准成本法。

二，建立企业物流成本预算标准

物流成本是指货物移动所产生的运输、包装、装卸费用。还包括从生产企业内部原材料的采购和供应，到生产制造过程中半成品和成品的储存、搬运、装卸、包装和运输，以及消费领域的验收、分类、储存、保管、配送和废物回收等全部费用。根据物流成本的属性和特点，分为运输成本、仓储和库存维护成本和物流管理成本。一般来说，运输成本占物流成本的40%以上，仓储和库存成本占物流成本的20%以上，管理成本占20%左右。由此可见，物流企业应重点控制运输成本，同时加强对库存成本的管理，而不能忽视对管理成本的控制。本文主要分析这三类成本。

构建物流标准体系，首先要调查物流行业现有的国内外物流标准，掌握最全面的第一手资料，参考国际、国外物流及相关标准，分析和描述现代物流系统的典型工作流程，研究采购、运输、仓储、装卸搬运、包装、配送加工、配送和信息处理的标准要求，然后对收集到的信息进行分析和分类。进而形成我国现代物流标准的体系结构和标准体系表，作为研究制定现代物流标准的总体规划和纲要，为物流标准体系的形成和物流企业的市场运作提供指导。

1.运输成本预算标准的制定。运输手段和方式的不同，直接影响运输成本和运输能力。企业可以根据自身特点和具体情况，制定相应的、合理的、科学的运输成本标准体系。在现有和正常的交通条件下，以员工努力达到的水平作为参考标准。

在一定的供求关系下，物流企业可以先根据不同的运输方式制定标准，选择日运距QL作为运输成本的量化指标，选择日运输费和补贴P作为运输成本的质量指标，那么标准的运输成本产品；第二，引入时间指数T，运输成本成为QL、P和T的乘积，从而反映物流的运输效率。SQL和SP选择上述最常用的交通工具和运输工具标准，并制定相应的天数标准。一般在供需不确定的情况下，可以选择QY(吨公里)作为运输成本的定量指标，RY(元/吨公里)作为运输成本的质量指标。因此，YC的标准运输成本是大豆和SRY的乘积。

2.建立存储和库存成本预算标准。仓储和库存成本与储存货物的价值、储存能力、储存条件和储存时间有关。物流企业可以按照惯例将货物分为三类:A类货物单价大，数量少，储存条件最好；C类商品单价少，数量多，储存条件差；而b类货物是介于上述两类之间的货物。在各种商品下，标准库存成本SKC是SQ和SC的乘积，以库存数量Q为定量指标，库存成本C为质量指标。标准库存数量Q应基于经济订货量EOQ(EOQ=数量，K为每笔订单的成本，C为单位库存的年存储成本)。

3.物流管理成本预算标准的建立。物流管理费是指计划、调整、控制、监督和评估物流的费用。物流企业可以选择工作量H作为物流管理费的量化指标，管理费分摊率R作为物流管理费的质量指标。因此，标准物流管理费SGC是SH和SR的乘积，SH是物流企业的标准工时，标准管理费用分配率SR是标准物流管理费用总额与标准工时的商。