会计论文题目——新企业会计准则中的公允价值研究

随着世界经济一体化的推进，国际资本市场的全球化进程也在迅速发展，会计理论也日臻完善。2006年，中国颁布了新的企业会计准则。由于我国经济的特殊性，在关联方及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理等方面仍存在差异。但是，中国的会计工作已经开始走向国际化，这是不争的事实。

随着新旧会计准则的交替，资本市场最关注的就是“公允价值”，在一些发达国家已经得到了广泛的应用。新企业会计准则中公允价值应用范围的进一步扩大是新会计准则体系中的一大亮点。公允价值计量模式已在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易中采用，这标志着我国对公允价值的研究和应用进入了一个全新的时期，尽管其影响的深度和广度仍难以预测。

一、公允价值在新会计准则中应用的特点

1.新会计准则中的公允价值在理念和具体应用范围上都充分借鉴了国际会计准则，强化了为投资者和公众提供决策的会计信息新理念。在引入公允价值计量属性时，在坚持与国际会计准则趋同的前提下，充分考虑了我国当前的经济发展、市场环境和会计环境，特别是在具体操作中，体现了中国特色。在新会计准则体系中，目前已颁布的38项具体准则中，至少有17项不同程度地使用了公允价值计量属性，还创造性地将公允价值计量属性引入了基础准则。基础标准具有强制性和约束力，控制着具体标准。将公允价值的计量属性写入基本准则，显示了我国运用公允价值的决心和实力。例如，企业在债务重组中用于清偿债务的非货币性资产的公允价值高于其账面价值的，高于的部分，加上获得的债务豁免，可以增加当期利润；非同一控制下的企业合并中，购买方支付的资产的公允价值与购买方发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入企业当期损益。在这些交易中采用公允价值计量模式，克服了由于采用成本计价模式而低估企业资产价值的缺陷，能够更真实地反映企业的资产价值和经营业绩，公允价值计量属性也可视为一把“双刃剑”。2.公允价值是指交易双方在一个理性的、不受干扰的市场中，在平等、无关联的基础上自愿交换的价值。采用公允价值计量的前提条件是存在活跃的市场。与世界上成熟的市场经济环境相比，我国目前的市场经济环境还有一定差距。因此，一方面，公允价值只是计量属性之一，它与历史成本等计量属性并存；此外，对于公允价值的前提，也规定了更加严格的限制。例如，投资性房地产准则中明确规定公允价值模式的，应当同时满足以下条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业可以从房地产交易市场获取类似或相似房地产的市场价格等相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理估计。可见，在投资性房地产准则中，禁止应用假设较多的估值技术；例如，在非货币性交易中公允价值的应用方面，新准则规定了处理非货币性资产交换的两个前提条件，即交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系，因关联方关系的存在而可能发生的非货币性资产交换是否不具有商业实质。这些前提条件将有效制约以非货币性资产交换方式操纵收益的行为。从这些规定可以看出，公允价值的应用有严格的限制，不能滥用。

二、公允价值计量模式应用中应注意的问题

1.公允价值能否在企业中成功运用，取决于高级管理人员和会计人员的素质。长期以来，我国会计核算过程中一直采用历史成本计量模式，因此会计人员对公允价值尤其是其内涵、计量和报告方法并不熟悉。为了避免因缺乏了解而盲目应用，首先要使会计人员在理论上认识和理解公允价值，掌握公允价值的内涵和应用意义，使这一计量模式在提高会计信息相关性方面发挥作用。此外，公允价值的确定还取决于活跃市场中的报价、近期市场交易价格或预计未来净现金流量的现值，这些都需要主观判断，因此判断的结论必然会不同程度地受到管理层主观意愿的影响，高管的诚信和道德也会影响计量结果；而且主观判断也考验会计人员的专业素质，会计人员专业能力参差不齐也会导致判断结果缺乏公正性。在现实的会计环境下，谨慎对待公允价值的应用仍然是最佳选择。2.虽然公允价值计量有很多优点，但也有一些缺点，如数据和资料不易获得，计量过程主观随意，获得的信息不够可靠等。我国经济发展市场化程度低，会计人员素质低，信息处理能力低，都限制了公允价值计量属性的应用。此外，由于不同的会计要素具有不同的特征，不同的目的对会计信息有不同的要求，在现阶段应采取多种计量属性并存的方法，在实际应用中遵守会计准则的规定，灵活运用，在经济形势不断发展、经济环境逐步改善的过程中过渡到完整的公允价值计量模式。3.公允价值的应用需要一个合适的市场环境，我国的市场经济环境与国际上较为成熟的市场经济环境还有较大差距。目前，虽然市场经济体制已经建立，但非市场因素依然存在，公允价值计量所依赖的市场环境并不完善，活跃的市场会受到一些非市场因素的影响，这不仅会使公允价值难以实现公允，还会使其成为利润操纵的工具。因此，完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场和发达的专业评估技术是关键。

新会计准则与国际接轨是中国和世界的一件大事。只有完善法律制度，维护市场秩序，加强公司治理，努力提高相关从业人员的职业道德，才能从本质上为我国广泛采用公允价值计量奠定良好的环境基础，帮助我国企业“走出去”，为我国经济融入全球经济发挥重要作用。