财务报表的缺陷分析及改进建议

纵观各种新的财务报告模式，不难发现它们的目标都是让财务报告提供的会计信息更有用。那么，财务报表有哪些缺点呢？

在社会经济环境下，按照特定的技术手段向社会各方提供决策信息的信息系统，面对不断变化的会计环境及其带来的巨大冲击和挑战，现有财务报告的缺陷逐渐显现，如何改进一直成为理论界和实务界关注的焦点。

一，新环境下传统财务报告的缺陷

传统的财务报告模式是工业经济的产物，在新的经济环境下其局限性日益凸显。现行财务报告不能适应知识经济需要的典型表现在于，一些非财务信息、前瞻性信息、不确定性信息和一些潜力巨大的企业的巨大无形资产不能在财务报告中得到反映，因而不能满足信息使用者预测的需要。

第一，注重反映企业经营活动的历史，忽视企业未来的发展前景。传统财务报告在计量属性上主要以历史成本为基础，其任务是为企业提供历史财务信息，即？根据企业过去的交易和事项，以货币金额提供经济活动及其结果的历史图像？(葛家树，2003)，由于确认是基于过去的交易，财务信息，尤其是财务报表中的信息，主要是面向过去的。

用户的决策是面向未来的。虽然历史信息可以起到一定的预测未来的作用，但是很明显用户不能仅仅基于历史信息进行决策，关于企业未来发展前景的前瞻性信息在用户决策中越来越重要。

二是重视企业有形资产和金融资产的确认、计量和报告，而忽视企业无形资产和智力资本的确认、计量和报告。传统的财务报告要求报表中列示的资产必须满足可定义、可计量、相关和可靠的确认标准。与有形资产相比，无形资产的未来经济利益更不确定，更难以计量，更难以被企业控制和拥有。因此，大部分无形资产(如自创商誉、人力资源等)无法满足严格的确认标准，被排除在报表之外。知识作为一种全新的资本和生产要素，已经进入经济发展的过程，知识就是财富。企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新。这时，信息使用者关注的焦点不再是企业的现金流，而是所谓的？知识提升？。

第三，重视财务信息的披露，忽视非财务信息的披露。传统财务报告主要提供财务信息，但财务信息是短期的，无法解释企业经营活动和价值创造的动态和过程，在解释企业长期价值方面存在严重缺陷。

良好的财务指标并不意味着企业的经营状况和长期发展是健康的，因为企业可能会牺牲长期价值来换取短期财务结果的最大化。要正确反映企业的长期价值，仅仅依靠财务信息是不够的，必须在一定程度上依靠非财务信息和非财务业绩指标。

第四，关注企业财务状况和经营成果的金额，忽视企业在经营活动中面临的风险和不确定性。FASB在1号概念公告中指出，财务报告的目标应该是？提供有助于现有和潜在投资者、债权人和其他用户评估销售、偿还、到期证券或贷款的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息？因此，披露企业面临的风险和不确定性应是财务报告的主要内容之一。

然而，传统财务报告主要侧重于金融工具的市场风险和信用风险的披露，缺乏对企业面临的经营风险和财务风险的有效披露；从形式上看，风险的披露分散在附注、其他财务报告和非财务报告中，无法向信息使用者反映企业面临风险的全貌。

对于一些具有前瞻性和不确定性的信息，通过一些根深蒂固的原则，如历史成本原则、实现原则、可靠性原则等，将其排除在财务报告之外。在知识经济时代，这种信息是最重要的信息。

此外，随着知识经济时代的到来，产品生命周期不断缩短，衍生金融工具不断出现，使得企业的生产经营活动具有很大的不确定性。传统财务报告中利用定期报告反映相关信息的做法显然不符合信息使用者的需求，直接影响会计信息披露的质量和有用性。

鉴于上述缺陷，传统财务报告的质量和有用性必然受到市场的质疑，工业经济时期能够有效运行的报告模式在知识经济时期开始失效。由于传统的财务报告模式不能反映新形势下的重要信息，必然会使投资者转向其他信息来源，增加信息搜寻成本和信息风险，进而影响社会经济资源的有效配置。

二，财务报告的改进方向

自20世纪90年代以来，国外出现了一股改进财务会计和报告的浪潮。纵观各种新的财务报告模式，不难发现它们的目标都是使财务报告提供的会计信息更有用，不断满足信息使用者的信息需求。因此，笔者认为，今后财务报告的改革和改进必须注意以下几个方面。

第一，拓宽财务报告信息披露的范围和内容。在未来的财务报告中，信息披露的范围应该扩大，不仅要披露财务信息，还要披露非财务信息。与信息使用者相关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、分部信息和管理会计信息是否应纳入披露范围提供？管理分析报告？、?社会责任报告？、?企业事业部信息？、?关于经理和股东的信息？等等。

同时，有哪些是现行财务报表不能反映的？资产负债表外项目？也可以通过适当的方式公开，充分满足信息使用者的信息需求。但是，财务报告的信息披露必须符合效益大于成本的原则，不能超出财务会计的对象和责任。

第二，未来财务会计的计量属性应该是历史成本、公允价值、成本和市场价格孰低的体系。现行财务报告以历史成本属性为基础，因此财务报告所披露信息的相关性无法得到充分体现，尤其是在信息技术时代。

未来的财务报告除了历史成本属性外，还应允许不同项目的多种计量属性共存，并特别注意？公允价值？、?成本和市场价格哪个低？等计量属性，促进财务报告披露的信息真实反映企业的存在价值。

第三，未来的财务报告应实现可靠性和相关性的高度统一。可靠性和相关性都是会计信息质量的重要质量特征。为了实现决策有用的会计目标，二者缺一不可。

虽然它们有时是矛盾的，但可靠性不能因为相关性而牺牲。可靠性是财务会计的本质属性和基础，是会计信息的灵魂。未来的财务报告无论如何改革，都不会偏离财务会计的本质，除非在综合分析提供信息的成本和效用的适当比例的条件下，使可靠性和相关性高度统一。

第四，增加未来预测的信息。对于信息使用者的决策来说，企业的未来信息是最相关的。在实践中，世界上许多国家只要求上市公司提供每股收益的预测数据。

编制一份完整的预测财务报告，不仅技术难度大，而且没有使用价值。因为不同的用户从自身利益的角度看待一个公司，必然会因为对收益和风险的不同态度而得到不同的价值观。在这种情况下，企业没有必要编制全面的预测财务报告。因此，未来的财务报告应该增加一些企业期货。

价值趋势信息，在资产负债表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值有关的一些信息，如企业投资、产品市场份额、材料成本波动、新产品开发等方面的企业内部条件和外部环境的信息。，从而为财务报告使用者提供有用的信息服务，以预测企业未来的价值趋势，提高财务报告的整体有用性。

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