审计风险及其防范案例
(一)缺乏审计独立性
近年来，国内外事务所会计造假被媒体曝光，社会各界开始关注审计独立性，对注册会计师的独立性产生怀疑。缺乏审计独立性有几个原因:
1，政府过度干预审计市场。目前，我国大多数会计师事务所都是脱钩改制的有限责任公司。一方面，政府的过度干预使得注册会计师的审计难以独立公正；另一方面，注册会计师或会计师事务所期望依靠相关机构和政府官员的力量来瓜分独立审计市场。因此，注册会计师可能会屈服于权力主体的压力，不再保持独立性。
2.法律法规不健全，处罚不力，违规成本低。因为我国正处于经济转型时期，虽然颁布了一些相关的法律法规，但还不完善，企业的经营活动还不规范。例如，企业有粉饰财务状况和经营成果的意图和行为，一些企业管理者缺乏起码的诚实和信誉，甚至贿赂审计人员，使其失去独立性。此外，我国对会计师事务所的外部监管薄弱，对违规行为的处罚力度较弱，审计整体风险水平较低。在经济利益的引导下，注册会计师最终选择与企业合作。
3.审计定价不规范。会计师事务所审计收费不规范，会计师事务所之间不正当价格竞争的后果是审计收费越来越低。为了获取利润，我们不得不减少足够的甚至是必要的审计程序，这导致了审计质量的下降。
(二)注册会计师相关法律规定的矛盾
《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》和《公司法》都涉及注册会计师法律责任的相关规定，对维护市场运行秩序发挥了重要作用。但是，由于外部环境的变化和立法顺序的不同，这些现行法律中关于注册会计师法律责任的规定存在诸多矛盾。这导致追究注册会计师法律责任的尺度不一致、不均衡；它使注册会计师的法律问题复杂化，注册会计师在遇到法律诉讼问题时，根据这些法律规定的空白来逃避自己的法律责任，这也无形中增加了审计风险。
(3)被审计单位内部控制有限。
目前社会上存在大量的小规模企业，资产规模小，业务操作简单，会计记录简单，内部控制有限。管理层存在凌驾于内部控制之上的可能性，其面临的操作风险和重大错报风险的概率大于一般大型企业。在领导权威和利益的双重压力下，很多会计人员往往在诚信和不诚信之间摇摆不定，陷入道德困境，这必然增加审计的风险。
(4)注册会计师的能力和专业精神
目前很多在会计师事务所工作的人都没有注册会计师资格，专业知识和专业技能都有一定程度的欠缺。审计的时候，他们不一定能发现被审计单位的各种缺省。而且一些注册会计师在执业中不注重调查研究，往往凭自己的主观意愿进行判断，大大提高了审计风险。
(E)审计质量控制标准没有落实到位。
我国颁布实施的审计质量控制基本准则是注册会计师职业规范的重要组成部分，是保证审计工作质量、规范审计行为的基本标准。如果事务所未能认真执行我国注册会计师质量控制基本规范，必然导致会计师事务所内部控制制度混乱，会计师事务所审计计划编制不当，审计现场工作、审计证据收集、审计工作底稿编制和审阅等环节出现严重错漏，审计风险必然加大。
(6)会计师事务所聘用制度扭曲。
除了国际“四大”，国内大部分事务所在招聘员工时选择实习生，不仅是为了节约成本，也是为了减少事务所旺季的工作量。但是，实习生在实地审计时将缺乏足够的实践经验。事务所注册会计师如果不是事事亲力亲为，也会对审计质量产生很大影响。
二，防范审计风险的对策
(一)打造企业品牌
中国与世界发达国家存在品牌差距，会计师事务所的品牌差距更为明显。国际著名的“四大”会计公司不仅主导着国际会计市场，而且在中国会计市场也占有相当大的份额。“四大”品牌在其中起到了决定性的作用。会计师事务所的核心竞争力来自于自身品牌的建设，而形成品牌价值的关键在于审计质量。质量是品牌的基础，社会认知度是品牌发展的结果，社会认知度的提高促进业务收入的提高。只有业务收入提高了，才能投入足够的资源来促进审计质量的提高和规模化，促进事务所良性循环的发展。
1.建立和谐的企业文化。会计师事务所的企业文化应该是管理者和全体员工在长期的执业活动中形成的一套适合自身特点和发展规律的经营理念、职业信念、价值观念和行为规则，以及由此形成的群体行为模式。会计师事务所企业文化旨在通过建立和完善事务所的各项规章制度、操作规程和工作标准，树立正确的职业观念和良好的精神风尚，统一和规范事务所工作人员的价值观，统一和规范全体工作人员的行为。
2.提高事务所的服务水平。面对现代社会经济形势的发展，事务所应将产品的内涵从最终报告扩展到各种服务的过程，体现在报告形成前的全过程，在客户报告背后提供财务指导、认证或咨询服务，提高客户满意度。
3.积极引进和留住事务所的人才。掌握大量专业知识和技能的注册会计师是会计师事务所生存和发展的基础。在引进员工时，应打破这种单一的人员来源，积极引进法律、英语、计算机、管理等专业人才，以利于会计师事务所业务的多元化发展。特别是要引进精通会计、审计等专业知识的复合型人才，不仅可以改善和优化事务所从业人员的构成，提高事务所人员的素质，还可以为事务所各类企业和业务提供专业咨询，提高审计质量。被招入事务所的非注册会计师应主动成为事务所的后备人才，提高自身的专业水平，保证一定程度上规避审计风险。
(二)扩大事务所规模，实现做大做强。
继中国注册会计师协会发布《中国注册会计师协会关于促进会计师事务所做强做大的意见(征求意见稿)》后，我国会计师事务所再次掀起规模化浪潮。只有真正做大做强，让公众认可大事务所的竞争和价值，才能提高审计质量，降低审计风险。
1，坚持专业化发展，集约化经营，一体化管理。根据不同的专业，可以建立开发平台。除了《注册会计师法》明确规定的审计、验资业务外，还可以发展资产评估、税务服务等其他业务。事务所内部机构要做好协调配合，以一业为主，多元化经营，既能提高事务所人力资源的利用率，又能大大节约事务所的管理成本。
2.规范审计收费，提高审计质量。规范审计收费对维护公平竞争、提高审计质量、维护注册会计师独立性具有重要意义。根据相关研究结果，审计费用与审计质量之间存在正相关关系，即会计师事务所提供的审计服务质量越高，其收取的审计费用越高，反之亦然。应成立审计费用监管委员会，合理收取审计费用，完善审计费用监管。
3.完善法律法规重塑会计诚信。第一，行业协会的规定。各事务所应遵守注册会计师协会颁布的各项规定，注册会计师协会应带头规范注册会计师的职业道德，提高注册会计师的职业道德水平，维护注册会计师的职业形象。二是行政法规。立法机关应制定像美国国会通过的萨班斯-奥克斯利法案那样严格的法律法规，加大对违规行为的处罚力度，加强监管，完善处罚机制，提高处罚成本，规范注册会计师的法律责任。只有明确注册会计师的法律责任，才能增强其风险意识，诚信执业，提高审计质量。
4.建立健全内部控制制度和风险责任制度。(1)实行质量一票否决制，即注册会计师项目验证签字责任制和总审计师检查否决制。从影响质量和风险的因素出发，采取各种方法定期对审计质量控制的各层进行考核和奖惩。(2)专业分组。审计风险产生的原因是多方面的，因为审计人员不了解被委托单位和行业的生产经营情况，所以需要实行专业分组。同时，一些大项目实行审计团队的专业化整合，即兼顾经济、技术、法律等专业人员的综合运用，有利于遏制风险。(3)建立报告和审计工作底稿的审核制度。
5.提高注册会计师的能力和职业谨慎。根据美国会计准则，适当的专业审计要求注册会计师保持合理的专业怀疑态度。因此，注册会计师应坚持诚信立场，勤勉收集和客观评价审计证据，注册会计师不应因为信任被审计单位管理层的诚信而满足于获得不完全令人信服的审计证据。保持高度的职业谨慎，可以帮助注册会计师敏锐地发现问题，抓住被审计单位舞弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，安永和倒下的安达信都是深刻的教训。
6.保持对审计环境的敏感性。了解客户和与审计事项有关的所有方面是发现风险和避免法律诉讼的一项重要工作。在实施审计前，应了解以下环境事项并保持敏感:(1)深入了解整个地区的金融和经济状况，特别是其变化和发展趋势；(2)现有政策法规对客户经营管理的影响及程度；(三)客户法定代表人及其主要管理人员的内部变动和外部流动；(4)客户内部控制制度是否健全，采用何种会计制度；(五)既定的审计职业标准及其应用情况；(6)所掌握的审计知识和相关技术的发展趋势。
7.建立会计师事务所的行业专长。安永在汽车和计算机行业有显著的行业专长优势，毕马威在银行和保险，普华永道在计算机、矿产、通信，普华永道在通信。AICPA(1998)指出，行业专业知识是影响注册会计师未来发展的关键因素之一。因为从竞争战略的角度来看，事务所发展行业专长是为了适应审计市场的激烈竞争而采取差异化战略的必然结果。如果事务所能够将其审计服务与竞争对手区分开来，吸引客户并获得认可，那么它将获得审计费用溢价，获得竞争优势。
总之，风险总是存在的，原因有很多。本文提出的防范措施并不全面，但只要我们认真对待、控制和防范，就有望消除或降低审计风险，从而成功地规避和防范审计风险。