财务管理论文:应收账款内部控制探讨

摘要:随着市场经济的发展和社会竞争的加剧，企业越来越多地利用商业信用进行促销，以扩大市场份额。此外，我国社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系尚未完备，企业间拖欠现象严重，导致企业间往来账款增加，坏账大量产生。在分析应收账款产生的原因及其对企业影响的基础上，针对应收账款内部控制存在的主要问题，设计应收账款内部控制制度，并提出有效的保障措施，增强企业的风险防范能力。

论文关键词:应收账款；内部控制；资金链

应收账款作为一种商业信用，在企业日常生产经营中大量存在，会导致大量营运资金的不合理占用，增加企业的财务风险。如果应收账款管理不善，会造成巨额坏账损失，可使企业由盈转亏，甚至破产。然而，应收账款的内部控制制度并没有得到高层管理者和会计职能部门的重视。究其原因，一是企业原有的旧体制造成了企业的粗放式管理模式；二是企业高层领导对控制经营风险缺乏正确认识；第三，许多企业对如何建立有效的控制系统感到困惑。

2008年5月和2010年4月，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，旨在加强和规范企业内部控制，提高企业管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护市场经济秩序和社会公共利益。五部门联合发文推进企业内部控制建设，足见内部控制在企业经营和公司治理过程中的重要性。然而，应收账款不仅在生产经营中占有非常重要的地位，而且在资产负债表中的比例也很高，因此研究应收账款的内部控制对企业的发展有着重要的作用。

一、应收账款内部控制存在的问题

目前，企业应收账款增加和坏账损失的原因是多方面的。主要原因如下:

1.应收账款内部控制意识薄弱

目前，应收账款的内部控制在很大程度上仍然是一种个人管理，缺乏科学的控制体系。许多企业没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度的指导。控制和管理应收账款存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账，滥用信贷资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。

2.？滞后？基于的应收账款内部控制模式

传统的应收账款内控模式是，风险产生于交付后无法收回款项，往往只停留在事后向应收账款追债的状态。应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然，而是？迟到总比不到好？。从赊销活动的业务流程来看，企业控制的重点只是关注交易后应收账款的回收，忽视了交易前的管理和交易过程中的信用管理，缺乏科学的客户信用审查制度和客户信用管理制度。结果事倍功半，不能合理控制应收账款质量，给企业造成重大损失。

3.缺乏有效的信用管理体系。

许多企业一直处于信用管理系统缺失的状态，客户资料收集和信用调查等功能较差，事前信用评估薄弱，缺乏规范的赊销程序对其进行约束，没有深入调查付款方的资产负债和信用情况，不重视对应收账款风险的评估和分析。往往为了单方面扩大销售，提高市场份额，销售部门事前信用调查不充分或不力，财务部门负责收钱。他们之间缺乏沟通，增加了坏账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。

4.机构职责划分不清，执行力差。

一些企业的组织结构和职能不能适应市场竞争和信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般包括市场部、销售部、财务部、风险管理部等。这些机构交叉管理，职责不清。缺乏协调和沟通，无法对产品订货、销售、货款回收和销售利润进行及时有效的监控，没有具体的责任主体负责应收账款的回收。坏账发生时，各个部门互相推诿引诱，缺乏责任心，导致应收账款得不到有效控制。

二，加强企业应收账款内部控制的对策

应收账款管理中的问题来自多方面。要解决这一问题，就必须加强应收账款的内控管理。内部控制是一种与实践密切相关的管理方法，因此需要建立一套符合企业实际发展的应收账款内部控制体系。企业的所有会计控制系统都应该有明确的控制目标。

1.建立合理的应收账款内部控制目标。

控制目标包括确保应收账款业务会计数据准确可靠，争取应收账款及时收回，减少坏账损失的发生。企业应当按照会计准则的有关规定对应收账款业务进行核算，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，确保应收账款业务会计信息的准确可靠。应收账款是赊销产生的，意味着企业的流动资金被对方占用。如果应收账款占用资金过多，势必影响资金周转速度，导致企业资金链紧张。由于大量应收账款的存在，企业发生坏账损失是不可避免的。企业应加强信用管理，加大催收力度，及时进行账龄分析，对超期的应收账款及时反馈，重点管理，最大限度地减少坏账损失的发生。

2.完善应收账款内部控制制度。

(1)职责分工控制。在赊销业务中，赊销审批和销售的职能要分开，发货、开票、收款和记账的责任要分开。

(2)授权审批控制，包括赊销、发货、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等。必须得到相关人员的批准。

(3)凭证和记录控制，包括建立各种凭证和账簿体系，并及时记账和过账。

(4)检查控制，定期检查应收账款的总账和明细账，制定好内部核查制度，并设置岗位，执行制度，管理销售和收款业务。

3.建立应收账款预警系统和责任管理。

对企业经营过程中产生的风险进行预警，可以有效地防范企业风险，变事后控制为事前控制。例如，根据企业赊销的规模和信用状况，设定企业的最高信用额度和最长信用期限。超过此限额则停止发货，对实际高于设定的最高赊销金额的客户，坚持月收大于供，逐步降低到最高赊销金额；在设置最大赊销金额的同时，设置最长赊销期限，到期前业务人员跟踪跟单托收。到期未收回欠款的，立即停止供应，并收取货款。