请谈谈如何验证收入造假？(审计案例式考试)？

新审计准则(1)渗透了现代风险导向审计理念，将风险评估作为整个审计工作的前提和基础。在收益审计中，能否合理评估风险将成为评价专业能力的关键因素。充分了解被审计单位及其环境是审计工作的起点。通过与管理层、管理层、财务人员等熟悉被审计单位的人交谈，尽可能地了解被审计单位及其环境，判断被审计单位是否会发生会计舞弊。了解被审计单位的外部环境是否恶劣，被审计单位是否在为生存而挣扎。了解被审计单位管理层为管理层设定的经营业绩指标是否畸高，使管理层面临异常压力。了解被审计单位在行业内的信誉是否良好。

(2)评估与收入相关的内部控制，企业内部控制不完善是舞弊者寻求的机会。在收入审计中，应重点关注与收入相关的内部控制是否完善，是否得到有效执行，管理层是否凌驾于内部控制之上，不相容职责是否分离，是否有完善的审批程序并始终遵守。另外，在信息化审计时代，审计无纸化会计信息系统时，要注意对企业内部控制的了解和测试，尤其是系统运行中的一些控制程序，必要时需要计算机专家的配合。

第二，更多地使用实质性分析程序

在收入审计中，我们可以使用传统的分析数据，比如将当期数据与历史数据、行业数据进行对比，计算重要产品的毛利率。更重要的是，我们可以使用非传统的分析数据。首先，营业收入可以与应收账款和现金流量相比较。一般来说，企业虚增收入不会产生实际现金流，营业收入与现金流数据矛盾的背后很可能存在虚增收入。其次，收入可以与企业规模和生产能力相比较。如果收入远高于企业规模和生产能力，说明收入可能虚增。另外，对于大众消费品生产企业来说，收入可以和市场份额进行对比，企业的收入最终会在市场上体现出来。如果在大众消费品市场上很难找到企业产品的踪迹，而企业收入较大，就可能虚增收入。

第三，完善实质性审计程序

(1)加强应收账款审计。虚假收入通常伴随着虚假的应收账款，对应收账款进行确认程序是发现虚假收入的有效手段。为了提高查询程序的有效性，在使用被审计实体提供的查询地址时，应保持应有的专业谨慎。可以将被审计单位提供的客户名称和地址与销售发票上的记录进行核对，也可以获取地址、电子邮箱、传真号码、电话号码等。通过互联网和黄页目录查找被查单位，并与被查单位提供的相关查询地址进行核对。在通过电子媒体或传真获得询问回复后，还应要求书面回复，保留回复信封作为审核证据，并充分注意回复的来源。当认为被审计单位与其关键客户之间可能存在默契时，应就相关问题与审计关键客户的会计师事务所进行书面沟通，以确认其真实性。

(2)加强货币资金审计。虚假收入通常可以在银行对账单的流水账中找到。所以，重视货币资金的审计，是发现虚假收入的捷径。现金销售收入和从赊销中收回应收账款是企业的两大收入来源。对于大额现金销售收入，应跟踪银行对账单的运行记录。获取银行对账单和银行确认函是审查银行存款的标准取证程序。银行存款余额的确认应以查询程序为基础。为了保证查询的有效性，对于重要的、异常的银行账户，要寻求被审计单位的配合，亲自去银行查询证明。

(3)加强营业收入的截点测试，关注未来收益的相关记录。营业收入截止检验的基础是企业的收入确认原则。截止测试的关键是检查发票开具日期、收款日期、记账日期、交货日期或劳务提供日期是否在同一会计期间。验证被审计单位是否多收收入的截点测试法，一般是从报表日前后几天的账簿记录中核对会计凭证，并核对发票存根和装运凭证，以确认已入账的收入是否在同期已开票装运。核实被审计单位是否存在少计收入的方式一般有两种:一种是提取几份报表日前后开具的销售发票存根，追溯到发货单据和账册，查明是否有收入遗漏；二是提取几份报案日期前后的货运单据，追查到发票存根和账本记录，查明是否有漏收。另外，企业的超额收益往往表现为后期的销售回款。因此，应关注资产负债表日后是否存在大额或持续的收益，以验证报告期销售收入的真实性。

(4)注意物质循环程序。追溯存货的永续盘存记录，关注企业的实物流通，也是发现虚假销售收入的重要手段。公司的生产经营活动是包括采购、生产、仓储、销售在内的复杂活动的集合，通常涉及计划、采购、生产、仓储、销售，而存货的流通几乎涉及到上面提到的每一个部门和环节。捏造的销售收入一般不伴随真实的存货流转，因此抽查存货采购、产品入库等存货记录往往能有效揭露虚假的销售收入。

(5)经其他项目评审结果证明。企业的整个生产经营过程是一个完整的链条，任何一个不衔接的环节都会为我们的审核工作提供线索，所以要注意销售额的增减引起的相关事项的增减。如果销售额的增加或减少会引起包装材料和公用事业的增加或减少；如果企业设立了自己的运输部门，免费负责运输和销售货物，那么运输成本应该与企业收入的增减同向变化；在竞争激烈的市场形势下，销售额的增加往往伴随着营销费用的增加，因此从“包装”、“制造费用-公用事业”、“销售费用”等项目中获取的审计证据可以进一步证明收入的合理性。