关于现行高校教育成本核算方法的研究报告。

早在20世纪60年代初，西方国家就提出了用成本会计建立教育成本的思想。高校是非营利组织，具有不核算成本、不计盈亏的特点。这一特点制约了高校成本会计实践和理论的发展，阻碍了教育成本会计的发展，其实际应用较少。然而，随着高校管理者管理意识的不断提高，对成本信息的需求越来越大。为了满足高校管理层对成本信息的需求，高校财务必须运用科学的会计方法进行成本核算，为高校提供科学、相关、准确的成本信息。

1高等教育成本研究现状

1.1国外大学成本研究现状20世纪中期，“人力资源”理论诞生，为教育成本的实践和理论提供了依据。1968年，谢恩和韦泽两位学者在《教育中使用的资源》一书中提出了教育单位成本的概念。到20世纪70年代，西方大学开始进行成本核算，并逐渐系统化、组织化。在西方，教育成本的核算方法有很多，如韦伯斯特的效率分析法、特和普雷斯特尔的成本分析法。20世纪五六十年代，美国增加教育产出和投入，借助教育生产函数研究教育资源投入与产出之间的转化。此外，西方经济学家还将边际收益递减规律应用于教育成本的研究，得出教育成本规模之间的关系是U型的结论。从65438年到0975年，西蒙斯以学校为分析单元，运用多元回归分析，明确教育资源投入对其产出的影响，并对世界各国进行横向比较。

1.2早在1961，周恩来总理就指出“物质生产的某些规律也适用于精神生产”，人才的培养也要以成本为重点。当时中国的高校主要是国家拨款，在这个问题上没有深入思考。目前高校现行财务核算以预算管理为核心，管理模式为“量入为出，收支平衡”，“大收入大支出”。这种模式只注重收支平衡，忽略了资金使用的效率和支出的合理性。因此，当前高等教育成本核算仍处于薄弱环节。此外，社会各界也很少有人对高等教育成本核算进行深入研究。直到党的十二大以后，提高教育资源的使用效率和教育成本的问题才被提上日程。

总的来说，我国对教育成本核算的研究还处于初级阶段，对教育成本在核算成本中的地位认识不足，缺乏完整的教育成本核算体系。

2高等教育成本的特征

从某种意义上说，高校的教育部门也是一个生产部门，进行有组织的、生产性的社会经济活动。所以和一般的生产部门相比，在某些方面是* * *的，比如成本核算，分类。但两者在本质上还是有一些区别的。与一般成本相比，高等教育的特点决定了它的独特性。

2.1成本补偿间接性在生产物质的过程中，所消耗的活劳动和物化劳动转移到物质产品上，企业通过产品销售获得收入。除去产品成本后，剩下的就是企业的净收入。因此，销售环节使生产中消耗的物质产品得以回收。但与物质生产的投入相比，又有所不同，教育成本的补偿是间接的。高等院校的学费只是教育成本的一部分，并不能完全补偿对高等院校的投入。在教育上补偿教育成本是不可行的，应该投入到毕业生从事的社会劳动和劳动力市场中去。因此，高等教育的成本不是靠收取高额学费就能收回的，部分成本可以通过国民收入分配和再分配来弥补。

2.2增量随着科技管理的不断加强，物质生产(单位产品)的成本在下降。然而，在高等教育机构中，教育成本正在增加。成本增加的原因是多方面的，主要受人才培养质量、经费多少和现代科学技术应用的影响。高等教育成本核算不以成本最小化为目标。相反，有些学校的成本核算倾向于成本效益最大化。教育家霍华德·鲍恩(Howard Bowen)对此进行了深入的分析，并将其归纳为大学费用的五大法则。他认为办高校的主要目的是有声望，成绩突出，影响深远。为了追求这种丰富的教育成果的目标，高校需要的开支是无穷无尽的，无论花多少教育成本，都很难被认为是足够的。因此，高等院校的支出已经达到了其财力所能承受的最高限度，而这些教育支出如果是固定的，是很难取消的。

各学院筹集的资金全部用完，支出与日俱增。高等院校的教育代表着社会的先进科技水平。因此，配备先进的设备和教学仪器，采用现代化的教学手段，提供良好的生活和工作条件，是高等院校培养高科技人才的关键。为了保证高等教育的质量，对财力、物力、人力的消耗越来越大，使得高等教育的教育成本呈现出不断增加的趋势。

2.3收益与时间的不匹配。从时间上看，教育效益是长期的、延迟的，高校的经费支出和投入不可能立竿见影。一般来说，教育投资的收益会在毕业生就业后的10~15年达到最高值。因此，高校教育经费的投入具有明显的滞后性。教育的投资周期虽然长，但是投资带来的收益是非常大的，可以使收益翻倍，远大于一般物质生产的投资所产生的收益，而且这种收益是持久稳定的。

3高等学校教育成本核算方法的比较

3.1成本统计方法

成本统计法是用教育费用来统计数据，从中提取培养学生的支出作为成本数据来计算。这种方法是以会计数据为基础，根据高校教育成本核算的原理，对数据进行修正，进而得到成本数据。它合理、科学、操作简单，是为当前高校教育提供成本信息的重要手段。但是，也有学者认为，高校教育成本核算是一项重要的工作，有必要改革现行的会计制度和财务制度，由原来的注重费用支出转向注重成本核算。因此，教育成本会计在短时间内建立和实施的可能性不大。另外，成本统计方法严格来说并不是一种核算方法，这种方法统计出来的成本信息是粗糙的，不准确的。

3.2会计调整方法

会计调整法是指将会计数据转换为教育成本计算的方法。它以教育成本核算为对象，将教育支出数据调整为教育成本项目数据。比如，我们计算学校为学生提供教学服务三年所消耗的资源，就可以通过会计数据得到教育经费的数据，去掉与教育无关的费用，增加经费中没有体现的预提费用，换算成各个项目的成本。与统计方法相比，该方法操作复杂，但准确合理。其缺点是部门没有制定调整规则，适用于不信任统计方法但力求教育成本准确性的教育成本核算。

3.3会计方法

会计方法是指用会计方法核算高等学校的教育成本。通过建立教育成本核算账户，根据期末余额结转当期发生额，并以成本核算对象开设其明细账。在分配和归集教育费用时，成本明细应与成本核算对象一致，费用应按成本核算对象归集和分配，并用成本明细账记录。通过教育收取费用总和，即成本核算对象的总成本，再根据学生人数计算出人均成本。用这种方法计算高等教育成本，结果比较准确，但其工作量较大。

4结论

高等教育成本核算是高等教育财务管理中一个具有挑战性的课题。目前，高等教育中尚未设置教育成本会计科目，因此无法开展。目前，我国高等学校的成本核算还处于理论阶段，国家尚未制定教育成本核算制度。本文主要研究了现行的高校教育成本核算方法，并对其进行了比较，阐述了教育成本在高校教育发展中的重要作用。

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