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关键词:知识经济；测量属性；测量单位；多重簿记
一、会计计量及其模式
会计计量被认为是会计的核心职能，会计是一个计量过程。所谓会计计量，就是通过数量关系确定物品或事项之间的内部数量关系，并将金额分配到具体事项的过程。也就是说，在企业会计中，对会计对象的内部数量关系进行计量、计算和确定，使之转化为可以用货币表示的财务信息和其他相关经济信息，从而集中、全面地反映企业的财务状况和经营成果。一般来说，会计计量主要有三个条件:一是时间因素，二是数量因素，三是单位因素。简而言之，数量在适当的时候用特定的单位表示。一个完整的会计计量模型，除了计量对象(被计量对象)之外，还包括计量属性和计量单位两个因素。
MeassursmentAttributes是指被测对象可测量的特征或外在表现，即被测对象量化的特征或方面。测量的对象往往具有多种特性，因此可以从多个方面按照不同的测量尺度进行测量。公认的计量属性有五种，即:历史成本、当前成本、当前市场价格、可变现净值和未来现金流量现值。现在提出公允价值计量基础，是指在平等、互不关联的条件下，理性各方在公开、不受干扰的市场中自愿交易的金额。它可以用当前市场价格或未来现金流量的现值来表示。
MeasurementUnit是指度量对象在度量一个基本属性时使用的特定标准度量。有两种计量单位可供选择:名义货币单位和一般购买力货币单位。名义货币单位是指各国流通的主要货币的法定单位。一般购买力货币单位是以各国货币的一般购买力或实际汇率为计量单位。与名义货币单位相比，一般购买力货币单位能够反映价格变动对会计信息的影响，维护会计计量结果的可行性。可见，一般购买力货币单位的存在是以价格变动的发生为基础的。如果价格不变(实际上不可能)，就不会有计量单位的选择。基于此，用一般购买力货币单位来衡量，是寻求价格变动下会计信息相关性的重要途径之一。同时，一般购买力货币单位也是以名义货币单位为基础的，即在名义货币单位的基础上根据一般物价指数进行调整，以达到计量的目的。
二、影响会计计量模式选择的因素
(一)会计理论的影响
1，基础会计计量理论的不适应性。传统会计的历史成本计量是以劳动的价值为基础，计量内容是劳动创造和转移的价值，计量时间是交易实际发生时，以后不再重新计量。这种会计计量模式具有数据易获取、可验证、客观等优点，但只能计量经济事项的一个侧面或一部分，无法全面、立体、动态地计量经济事项。有些交易结果只有在未来才能确认，比如衍生金融工具，有些经济资源在未来具有创造价值的能力，比如人力资源。这些都需要新的测量基础理论的支持。
2.会计目标的影响。会计目标是会计理论构建的逻辑起点，在会计计量中起着决定性的指导作用。表现在:一方面；会计目标是会计计量理论的基石，不同的会计目标理论会产生不同的会计计量观点；另一方面，会计计量是实现会计目标的重要环节，不同的会计计量模式提供不同的会计信息，决定了会计系统运行的最终目标。受托责任理念强调会计信息的客观性和可靠性，需要采用历史成本计量基础和权责发生制来计量收益；而决策有用观强调会计信息的相关性，迫切要求采用公允价值作为计量基础，对商誉、人力资源等资金进行计量，用未来现金流量的现值反映企业价值。在知识经济时代，会计目标应该是决策有用性和受托责任的结合。因为:(1)决策有用性更适合知识经济时代。在知识经济时代，由于通信技术、计算机等信息技术的广泛应用，资本市场越来越发达，资本市场有全球化的趋势。因此，决策有用性在表达会计目标时更为准确。(2)两种观点所承认的两种权利的分离同时存在。在资本市场上，既有大股东，也有中小股东可以行使控制权。从理论上讲，知识经济时代理想的会计目标观应该是两种观点的有机结合，既重视决策的有用性，又不轻视受托责任。
(二)会计环境的影响
1.政治和法律因素在不同的政治制度下，政府对经济资源的分配和管理有不同的要求和侧重点。在计划经济体制下，国家拥有所有的固定资金、土地和其他经济资源，很少或没有企业财产的私人所有权。比如，企业没有土地所有权，单一公有制经济下不需要对土地使用权进行评估、确认和计量。只有在改革开放、引进外资、合资入股的情况下，才会将土地使用权作为一项重要的“无形资产”进行确认和计量。
政治和法律因素的影响要通过政府实施的政策、制定的法规和颁布的法律规定来实现。政府通过立法可以直接影响会计的发展和计量方法的选择。这包括会计法、公司法、证券法和税法。
2.经济因素。经济因素对会计计量模式选择的影响主要表现在经济利益和经济环境两个方面。
(1)经济效益。因为会计计量直接影响会计信息，会计信息代表着一定的经济利益关系。因此，各利益相关者为了自身的经济利益，必然以各种方式直接或间接影响甚至干预会计准则的制定过程，从而影响会计模式和方法的选择。
(2)经济环境。经济环境对会计计量模式的影响表现在多个方面。例如，在物价稳定的经济环境中，通常要求使用历史成本进行计量，会计数据的可靠性很高。但当价格持续变动且波动较大时，尤其是恶性通货膨胀时期，应采用能反映价格变动的计量属性。又如，在经济环境稳定、竞争压力不大的情况下，对稳健性原则的要求不高；相反，当经济发展波动较大，不确定性和风险较强时，在实践中就需要稳健性原则。随着金融工具的不断出现和创新，企业金融资产和负债的不断增加，历史成本计量属性的缺陷越来越明显，采用新的计量属性、现行市场价格和公允价值势在必行。
3.科技因素。现代科学技术促进了会计计量方法的发展。互联网的普及使得信息的交流更加快捷，公允价值的计量不再停留在理论研究阶段，尤其是在技术上。此外，借助先进的教学和操作工具，可以采用更精确的计算方法来计量固定资产折旧的摊销额或债务折价(溢)价，可以大大提高财务信息的相关性和可靠性。
4.文化和教育因素。会计模式的选择与文化、教育的差异密切相关。比如美国崇尚个人主义，社会权力距离小，对不确定因素反映弱，容易接受有差异的因素。而且美国是一个男性化的社会，人们注重的是成就、决心和物质上的成功，所以其会计确认和计量方法更具选择性，强调真实反映和乐观向上。所以美国强调测量的公正性，强调“实质重于形式”。相反，德国的文化特征是集体主义，对不确定因素的反应强烈，社会权力距离大，社会女性化。因此，德国强调稳健性原则，确认和计量方法趋于保守，严格遵守历史成本原则。比如一般不允许资产重估，“长期合同收入”严格限制完工百分比法。
5.会计人员素质。各种计量模式的难易程度不同，选择的计量模式必须是广大会计人员可以接受的、可行的。如果会计制度发展水平不同，会计人员素质较低，就不可能要求在实际短缺中采用复杂的计量方法和模型。
三、知识经济时代的会计计量模式与创新
(一)知识经济时代的会计计量模式
在知识经济时代，无形资产将取代有形资产，占据主导地位。以公允价值和历史成本为基础的计量模式面临冲击。由于公允价值计量以主观估计为基础，缺乏可靠性，历史成本计量具有可验证性、中性和可靠性的优点。为了满足不同使用者的信息需求，在知识经济时代同时提供基于历史成本和公允价值的信息将成为会计发展的一大趋势。
会计计量模式将改为以公允价值为基础的计量模式。过去对历史成本会计计量的批评主要来自通货膨胀的挑战。随着知识经济的发展，即使价格不变，历史成本计量也无法反映核心知识资源的价值。如果把可能出现的通货膨胀和衍生资产的特性联系起来，知识经济时代各种资产的理想计量基础就是“公允价值”。公允价值体现为当前市场价格和当前价值。公允价值能够充分反映拥有或控制的各种资源，相对于历史成本计量更为可靠。
知识经济时代，会计计量模式是知识经济革命后，特别是知识资源成为企业核心资源，以计算机、多媒体技术和网络技术为主要特征的信息技术高度发达后的一种会计计量模式。它将以历史成本、多种计量属性并存、多重核算为特征。
(二)知识经济时代会计计量模式的创新
会计计量模式的创新既是社会经济发展的客观需要，也是会计发展的机遇，必将对传统会计带来强烈冲击，将会计带入一个全新的世界。目前，知识经济的会计计量仅处于研究和探索阶段。显然在理论和实现上都存在不足和局限，需要不断改进和完善。
1.建立输出值。产值是基于所使用的资源在未来可能产生的经济利益的流入，其理论基础是“资产的价值是未来现金流入的现值。”主要适用于人力资源、无形资产等价值的计量。企业对一项资产产值的关注，旨在实现资源的最优配置，即在未来效用期内的最大产值。与投入价值相反，产出价值更关注资产的“未来产出”，弥补了在时间上从历史角度衡量的不足。
2、多种度量属性并存并择其最优。在知识经济环境下，会计计量是多种计量属性的同时使用。在知识经济时代，历史成本显示出其固有的局限性，但这绝不意味着历史成本将退出历史舞台。历史成本计量属性的客观性和可验证性以及反映资产管理责任履行情况的能力是其他计量属性无法比拟的，其他计量属性有利有弊。会计计量属性的选择应同时采用多种计量属性，扬长避短，使提供的会计信息既重视信息的相关性，又强调可靠性，以满足会计信息使用者的不同需求。
3.企业无形资产的合理计量。在知识经济时代，企业无形资产的会计计量应在以下几个方面进行创新:(1)扩大无形资产的确认和计量范围。在知识经济时代，应增加一些新的无形资产，如人力资源资产、市场资产、知识产权资产和组织管理资产。(2)改变自创无形资产价值的计量方法。在知识经济时代，由于新技术开发的高风险和高回报并存，不仅要按照开发过程中的实际支出来计量，还要包括后期的投入，同时要对其市场价值进行评估和确认。(3)提高无形资产投资价值的比重。修改相关法律法规，规定公司投入资本中的无形资产投资可以超过投资总额的20%。
4.加强人力资源会计计量的研究和应用。在知识经济环境下，人力资源会计的建立和应用是必然的。然而，长期以来，人们对人力资源会计的实施感到担忧，认为人力资源会计把人当东西，贬低了人的人格，侵犯了人权。但事实证明，人力资源是一种独特而有价值的经济资源，它存在于人体内，通过人的努力产生经济价值，给企业带来经济效益。因此，人力资源会计是尊重人才、尊重知识的具体体现。它承认人对其个人人力资源的最终所有权，通过货币手段量化人才对企业和社会的具体贡献，使劳动者的地位得到真正的提高，权益得到真正的落实。人力资源的计量是人力资源会计的难点。目前一般分为成本和价值两个方面。其中，人力资源成本的计量方法主要有历史成本法、重置成本法和机会成本法，人力资源的价值主要采用未来工资或收入折现法。这两方面所用的衡量方法难免有缺陷；如果成本强调的是人力资源的投入，计量结果无法反映人力资源的真实价值，而价值强调的是人在未来服务期内对企业的贡献，难度极大。人力资源和其他经济资源一样，应该在商业化和市场化的前提下进行计量。因此，以劳动力市场为基础，以劳动力的现行市场价格来衡量人力资源更为合理。
5.建立风险值。风险的价值是基于风险与回报的平衡，价值的来源是投资者对交易对象的不确定判断所带来的风险，计量基础是熟悉情况并愿意在公平交易的基础上进行交易的双方之间的资产交换或债务结算金额的公允价值。在激烈的市场竞争中，由于未来事件的不确定性，人们有消除、转移和分散风险的内在要求。因为未来交易的不确定性，亏损的可能性大，所以对应的要求就是高收益。
6.充分确认和计量企业的损失。考虑到经济事实，企业的显性和非显性损失都会给企业带来现实的或未来的经济利益的流出，在会计上应当予以确认和计量。损失的计量应包括两部分:(1)资产损失前的可变现价值与账面净值的差额；(2)预期收益损失。
参考资料:
[1]刘磊。知识经济--第三次经济革命。中国迪达出版社。
[2]唐云是平等的。会计理论。上海财经大学出版社。
[3]宋晓明。现值会计取代历史成本会计的必然性。会计通讯，1999(2)。
[4]对税收。传统测量模式分析。四川会计，2000(4)。
供参考，求我解释原文。