金融工具会计准则的比较及启示

分类决定计量基础，计量基础决定经济结果。因此，金融资产分类以SHI金融工具为中心。根据CAS22规则，金融资产在初始分类后不得随意变更。只有持有至到期投资才能因企业持有意图或能力的变化，以及认为可供出售金融资产公允价值发生变化者的权益(资本公积)而重分类为可供出售金融资产。因此，根据CAS22DE规则，金融资产重分类前后的当期损益不受公允价值变动DE的影响，但可供出售金融资产SHI出售后，其原计入所有者权益(资本公积)DE部分。可以重新分类为当期损益，即从资本公积转为投资收益(或损失)，仍然会对损益产生影响。

IFRS9优化了金融资产的重分类，防止了损益的波动。IFRS9放宽了金融资产重分类的标准。实体管理的金融资产业务形态发生突然变化的，应当停止公允价值计量类别与摊余成本计量类别之间的重分类，影响当期损益。但是，SHI为了减缓公允价值变动对损益DE的影响(特别是在金融危机期间)，IFRS9也规定，关于以公允价值计量DE金融资产，公允价值变动可以计入当期损益，也可以计入所有者权益(资本公积)。但SHI一旦选择，就不得停止重分类，即公允价值变动从资本公积重分类到损益，也就是SHI所说的，财务处置资产后，不计入利得或损失。实证研究的结果表明，为了防止利润的动摇，SHI上市公司选择金融资产分类的主要出发点是德。当公司持有大量证券投资资产时，为规避风险，倾向于将交易性金融资产分类为按摊余成本计量的DE金融资产。

3.类比分类规范

CAS22是根据SHI的“持有企图”和“持有能力”来分类的，在实践中往往被“量化”为短期持有和长期持有。同一项金融资产可以有多次尝试选择，因此可以划分为不同的DE金融资产，从而可以采用不同的DE计量基础。例如，对于一项债券投资，可以选择短期持有，然后赋予其公允价值计量形式，其公允价值变动可以影响当期损益；同样，SHI的债券投资也可以长期持有，因而采用摊余成本计量的形式，其公允价值变动不会影响当期损益。

IFRS9取消了“持有目的地DE”的客观标准，减少了企业利润支配DE的空间。以摊余成本计量金融资产SHI和以公允价值计量金融资产SHI只取决于两个条件，即金融工具本身的DE特征和管理该金融工具的持有人的业务形式。企业希望通过分类和计量方法以及会计政策的选择进行调整和披露，更符合其意愿。财务成果明显受到德的严重制约。例如，如果上述债券投资是基于IFRS9的“两级分类”DE规则，由于债券具有本金和利息DE的特征，因此应按照摊余成本计量，而不考虑金融资产的持有目的DE。

4.公允价值适用范围的比较

20世纪80年代，美国一些金融机构使用历史资本量化金融资产，大良德不良贷款减值被历史资本计量掩盖，导致数百家金融机构在没有任何财务预警的情况下破产。2006年9月，美国财务会计原则委员会(FASB)在www.bfblw.com纸网(SFAS157)发布了《财务会计原则公告第157号——公允价值计量》，确立了公允价值计量的基本框架。可见公允价值会计取代历史资本会计的标志SHI会计进步德。在一个健康有序的DE市场环境下，公允价值DE确实能够相对准确地反映资产DE的真实价值和收益。

基于上述考虑，国际财务报告准则第9号坚持了公允价值SHI金融资产最相关计量的理念，进一步扩大了公允价值计量的应用范围。同时保留了企业将公允价值变动计入损益或直接计入权益的权利，减少了因金融工具公允价值变动导致的de企业利润波动。因为，在IFRS9的“两分类”下，只要有贷款银行征收的DE金融资产，都可以归类为以摊余资本计量的DE金融资产，所以企业持有的所有DE权益性金融资产都应归类为以公允价值计量的DE金融资产，从而统一了权益性工具DE的计量基础；同时，对于权益类金融资产，其公允价值变动可以计入当期损益或资本公积，既避免了对持有大量该类金融资产的企业的利润产生震动性影响，又保证了会计信息的可比性和差异性。