新旧职工薪酬会计准则的比较研究

为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同，财政部于2014年6月修订了《企业会计准则第9号——职工薪酬》。扩大职工薪酬范围，将职工薪酬分为短期薪酬、辞退福利、离职后福利和长期职工福利。规范职工薪酬的会计处理。本文对新旧职工薪酬会计准则进行了比较，得出新准则与旧准则在内容和会计处理上有所不同的结论。

关键词:员工薪酬；会计准则；会计处理

旧的《企业会计准则第9号——职工薪酬》已经实施了7年多，对规范企业职工薪酬核算起到了积极的作用。随着我国市场经济的快速发展，企业向职工提供的福利形式不断丰富，对职工薪酬的核算提出了更高的要求，迫切需要修订新准则。旧准则执行中也暴露出一些问题，主要有:(65，438+0)会计政策和离职后福利披露不一致；(2)劳务派遣与购买支出、企业离退休人员工资调整缺乏区分；(3)带薪缺勤、辞退福利、

一、新旧会计准则在内容上的比较

新准则增加了离职后福利和长期辞退福利的核算，对原来的短期薪酬做了详细的说明和补充，涵盖了基本薪酬之外的辞退福利、利润分享计划、长期辞退福利等等。这些变化比较如下:

1.丰富了离职后福利的内容，增加了设定受益计划的会计处理。

旧准则没有对离职后福利进行分配，但新准则将养老保险和失业保险纳入了离职后福利的核算范畴，并将离职后福利分为设定提存计划和设定受益计划，彻底规范了离职后福利的核算。

2.丰富了短期薪酬的会计处理标准，将企业为员工缴纳的养老和失业保险调整为离职后福利。

新准则包括带薪缺勤和利润分享计划，并将带薪缺勤分为累计带薪缺勤和非累计带薪缺勤。将养老保险、失业保险等社会保险纳入设定提存计划离职后福利的会计处理；要求企业的非货币性利益采用公允价值模式计量，在无法取得公允价值的情况下才使用成本模式，提高了准则的准确性。

3.丰富了辞退福利的会计处理规定。

旧准则对辞退福利的规定比较简单，只确定了长期辞退福利的折现率，对其他变量的影响没有进行规范。新标准区分了辞退福利和离职后福利，规定辞退福利与员工提供的服务没有直接关系，规定12个月内不需要支付的辞退福利属于长期辞退福利的范畴，规范更加细化。

4.引入其他长期职工福利，彻底规范职工薪酬的会计处理。

旧准则没有对长期职工福利进行规范，但新准则将其他不符合设定存款条件的长期职工福利划分到设定受益计划中进行会计处理，完全规范了职工薪酬的相关规定。

二、新旧会计准则中离职福利的比较

离职福利是企业在员工退休或终止劳动关系时给予员工的奖励或补偿。新准则将其分为非固定缴款计划和固定福利计划。存款计划设定后直到企业每年缴纳固定金额的资金，不再承担缴纳义务。在中国，这类计划主要指养老保险和失业保险。设定受益计划是指除设定存款计划以外的离职后福利，主要是指企业为退休人员支付的生活补贴；企业为离休干部支付的各种费用等。

1.设定存款计划的会计处理

(1)会计科目设置变更离职后福利核算包括养老保险和失业保险。旧标准计入“应付职工薪酬-社会保险”科目，新标准调整为“应付职工薪酬-离职后福利”科目。(2)会计处理在设定托管计划的新准则下，企业应当在资产负债表日将为职工提供服务支付的托管基金计入当期损益或相关资产成本。借记“生产成本”、“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬——定存计划”科目。

2.界定福利计划中的会计处理

(1)会计科目设置变更我国常见的设定受益计划，如退休人员医疗费用。旧准则一般通过“预计负债”科目体现；新准则规定，这部分费用在计提时应通过“长期应付职工薪酬”科目核算。是指未来应付职工薪酬在各期末的现值计入当期损益或相关资产成本。(2)新准则设定受益计划下的会计处理是企业根据职工的工作年限和工资水平确定各期的受益水平，从中可以计算出为职工支付的金额。比如黄先生55岁加入强生，入职前工资40万，离职后工资55万。公司承诺黄先生60岁退休后，每年支付50000元，10年。假设同期国债利率为5%。计算如下:(f/a，5，5%) a = (p/a，10，5%)*5A=11.38相关账务处理如下:(1)每年提取资金时:设定受益计划资产113800元贷款:银行存款113800元(2)。如果设定受益计划资产实际受益于投资运作:借:设定受益计划资产贷:财务费用(4)黄先生退休后，公司每年支付的福利有:借:长期员工工资5万元；贷款:50，000元用于固定收益计划资产。总体来看，设定受益计划的确认相对于设定存款计划的会计处理更为复杂，目前国内仅有少数公司涉及。

三。结束语

与旧准则相比，新准则在分类上更细化、更广，说明更广的规范是职工薪酬标准变化的趋势。新修订的职工薪酬会计准则充分体现了与国际会计准则趋同的理念。新准则广泛应用了折现和精算的要求，尤其是离职后福利的会计处理相当复杂。因此，财务部门需要及时发布具体的实务操作指引，并对相关会计人员进行培训，以确保新会计准则的正确实施。

参考资料:

[1]财政部。关于印发修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知[S]。会计[2014]8号，2014-01-27。

[2]吴保重。离职后福利计量分析——兼论修订后的职工薪酬会计准则[J].会计之友，2014 (31): 96-99。

[3]郭恒泰，曹小玉。对员工薪酬标准的再思考[J].财务与会计研究，2013。

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