存货计价与会计研究
关键词:先进先出法；后进先出法；会计
一、存货计价方法选择的范围
企业的库存是不断流动的。在实际流通过程中，其实物流通顺序和成本流通顺序是不一致的，只要发出存货的成本和存货的成本是按照不同的成本流通顺序确定的。这样就出现了存货成本的流通假设。利用存货成本循环的一定假设，在期末存货和发出存货之间进行成本分配，从而产生不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。我国《企业会计准则》规定:“各类存货发出时，企业可以根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法确定其实际成本。”
个别计价法是对每笔批发存货和期末存货逐一进行成本认定，所以只适用于容易认定、存货数量少、单位成本高的存货计价。所以这种方法没有被广泛使用；加权平均法和移动加权平均法以平均值的形式对存货进行估值，既不反映存货的原值，也不反映存货的当前市场价格。所以这两种方法都不利于库存管理，先进先出法和后进先出法因为计算机在会计领域的应用，虽然计算工作量比较大，但并不是劣势。相对来说，这两种方法比其他三种方法更合理。
第二，先进先出法和后进先出法影响企业的财务和纳税
目前我国实行社会主义市场经济，随之而来的通货膨胀是不可避免的。虽然价格持续上涨，但幅度不是很大，但已经造成了账面存货价值偏离市场价值的现象。先进先出法假设先购买的存货先销售，这意味着销售产品的成本由期初存货和最早购买的存货构成。这样发出存货的价值低于市场价值，产品销售成本低，虚增当期利润，增加所得税费用。后进先出法的假设与后进先出法相反，假设商品先入库，这样发出存货的价值会接近现值，销售成本不会减少，利润和所得税支出会减少。在先进先出法下，期末存货高，产品销售成本低，税前利润、所得税和净利润高，现金流量低，经营成本高。后进先出法则相反。可见，企业采用后进先出法可以合理减少所得税费用。企业初始采用先进先出法的，在物价上涨期间改用后进先出法时，应在会计报表附注中披露。由于企业存货种类繁多，收发频繁，根据成本效益原则无法合理确定累计影响数，因此采用未来应用法对通常的存货计价方法进行调整。
后进先出法对企业业绩评价有负面影响。对于一个努力成为纳税大户的知名大企业来说，他的纳税情况和企业的业绩是最有说服力的广告品牌。所以他们并不太在意节省所得税支出，往往更看重自己在消费者心目中的地位以及政府对企业的扶持和支持。这类企业一般不选择后进先出法。
先进先出法与后进先出法正好相反。它以一种有规律的顺序重视存货问题，这样就不会减少所得税支出，当然也不会抹杀企业的净收益，这对企业的业绩评价非常有利。对于小型私营企业来说，减少所得税支出是他们的目标之一。因此，小企业往往转向后进先出法，而不是这种方法来减少费用。
三、先进先出法和后进先出法的选择对企业财务比率分析指标的影响
首先，不同存货计价方法对短期偿债能力和流动比率分析指标的影响。由于计价方法不同，存货账户余额的差异会直接影响财务报表比率分析中的短期偿债能力和流动性比率分析指标。这些指标主要包括流动比率、存货周转率、商业周期、销售与营运资本比率等。以上指标均包括直接受存货影响的项目:流动资产、产品销售成本、平均存货和营运资金。因此，在先进先出法下，存货周转率低，流动比率、存货周转天数、业务周期高。但是在后进先出法下，情况正好相反。其次，不同存货计价方法对企业盈利率分析指标的影响。评价企业盈利能力的指标主要有毛利率、净利率和普通股每股收益。这些指标都涉及利润，所以先进先出法会高估企业的盈利能力，而后进先出法不会。
第三，不同存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响。在长期偿债能力分析中，利息收入倍数反映了企业用获得的利润支付利息支出的能力。在先进先出法下，由于税前利润被高估，赚取利息的倍数也会被高估，因此企业的长期偿债能力被夸大。
最后，不同存货计价方法对上市公司市值分析指标的影响。对于上市公司来说，市盈率是一个非常重要的指标，它显示了投资一家上市公司股票的回报率，反映了上市公司的成长性。先进先出法下，如果高估存货成本，就会低估产品销售成本，净利润高，市盈率低。在后进先出法下，市盈率适中。
可以看出，先进先出法对财务报表比率分析中几乎所有的比率指标都有影响，尤其是高估了企业的盈利能力指标，夸大了企业的当期盈利能力，而后进先出法只对短期偿债能力比率指标有一定的影响。
第四，存货计价方法的拓展
存货计价的方法很多，但笔者认为后进先出法是目前我国存货计价的理想方法。首先，通货膨胀的经济环境为后进先出法的采用创造了客观条件。虽然为了削弱通货膨胀的影响，已经提出了降低成本和市场价格的方法，但是这种方法在中国还没有得到广泛的应用。其次，后进先出法不仅能够谨慎反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者和债权人的长远利益，而且能够客观反映当期销售成本，匹配当期收益，满足会计信息的客观要求。