如何写好关于固定资产折旧方法的序言
关键词:固定资产折旧；折旧方法；企业会计
一、固定资产折旧的定义及主要影响因素
最普遍认可的固定资产折旧定义是将资产成本分配到各个收益期的系统合理的方法。这个定义是一个静态的概念。资产的原价或其他价值在其使用寿命内不变，折旧总额等于原价减去残值。
固定资产折旧主要受以下四个因素的影响:首先是折旧基数，即固定资产的原值或账面价值。按照现行会计制度，一般以固定资产原价作为计提依据，但选择双倍余额递减法计提折旧的企业，是以固定资产的账面净值为基础；二是折旧年限，与折旧率直接相关，是影响折旧额的关键因素；第三，折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年限总和法和双倍余额递减法。企业应当根据固定资产所包含的经济利益的预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不得随意变更；第四，净残值是指固定资产扣除清理费用后的预计可收回残值。企业应当根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。
二、固定资产折旧的主要方法及比较
1.折旧计算方法
折旧方法是国家确认的企业在提取固定资产折旧时应遵循的规则。通常，固定资产有两种折旧方法，一种是直线法，另一种是加速折旧法。根据我国企业的现状和实际要求，财政部对单一折旧方法进行了改革，增加了加速折旧方法，允许企业多种折旧方法并存。一般企业可以采用的折旧方法有平均寿命法、工作量法、里程法和加速折旧法。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均寿命法、工作量法、年递减率法、年金法和偿债基金法。考虑到我国的实际情况，财政部规定一般有四种折旧方法可供企业选择，即平均寿命法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。根据企业现状和国家财政承受能力，我国也对加速折旧方法的适用范围进行了限定。对电子生产企业、造船企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及财政部批准的其他工业企业，其机器设备折旧可采用双倍余额递减法或年数总和法加速折旧。
2.几种常用折旧方法的探讨。
虽然折旧方法很多，但我国允许企业选择的折旧方法只有以下四种:直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中说明。近年来，人们对加速折旧法表现出浓厚的兴趣。作者还认为这种方法比其他方法更实用，涵盖的问题也更多。下面描述并比较四种方法。
(1)直线法。直线法，即平均寿命法，假设折旧是由于时间的推移而不是使用关系，认为使用潜力下降的决定性因素是时间推移造成的陈旧和损坏而不是使用造成的有形磨损。因此，假设资产的服务潜力在所有会计期间都是相同的，不管其实际用途如何。
因为直线法简单，所以只有在以下条件下才是正确的。①可以忽略利息因素，或者假设投资成本为零；(2)修理和维护费用在资产的整个使用寿命期间是固定的；③最近一年的资产效率与第一年相同；(4)使用资产的收入(或现金流量)在整个使用寿命期间是固定的；⑤所有必要的估计(包括预期使用寿命)都可以相当确定地预测。
(2)工作量法。工作量法是根据固定资产在计算期内的预计工作量来计算折旧的方法。工作量法本质上是平均寿命法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的旅客、货车、大型设备和大型工程机械可以采用工作量法折旧。由于各种专业设备的工作量指标不同，工作量法可分为里程折旧法和工时折旧法。工作量法假设折旧是一个变量，而不是固定费用，即假设资产价值的减少不是由于时间的推移，而是由于使用。对于许多种类的资产来说，工作量法的假设是合理的，特别是在有形损耗比经济折旧更重要的情况下。使用这种折旧方法的主要目的是按照每个服务单元分配投入价值，服务价值减少的计量是次要的。
3.关于完善固定资产折旧的建议
上述所有折旧方法都是任意的，它们所依据的数据，如现金流或净收入，都是相当难以衡量的。因此，折旧方法需要不断更新和改进。可以考虑的选项有:
(1)剩余资产的价值以各期末市价计量，无分配法；
(2)用现金流量表和资金流量表代替利润表，避免折旧分配；
(3)注重使用可预测的统一折旧方法，不考虑其逻辑；
(4)尽量采取折中的分配方法。
从本质上来说，折旧也是一种费用，只是这种费用在计提期间没有付出真实的货币资金，而这种费用在前期已经发生，这种费用的收入是在资产投入使用后的有效使用期内实现的。需要从权责发生制原则或收入费用比例原则计提折旧。企业应根据各种折旧方法的适用条件，合理选择折旧方法。
参考资料:
[1]牛冯英作为女修:不同折旧方法对企业所得税的影响分析[J].河北职业技术学院学报，2006，(01)。
[2]江明霞。企业应如何正确计提固定资产折旧[J]。贵阳朱槿大学学报，2004，(03)。
[3]韩·。论固定资产折旧评估方法的选择[J].新疆石油教育学院学报，2004，(01)。
固定资产可以长期参与生产经营，保持原有的实物形态，但其价值随着固定资产的使用逐渐转移到产品成本上，构成企业的经营成本。这部分随着固定资产的磨损而逐渐转移的价值就是固定资产折旧[1]。为了保证企业的简单再生产，实现期间收入和费用的正确匹配，企业必须在固定资产的有效使用期内提取折旧。
固定资产折旧计算方法的探讨
来源:本站作者:编辑08时间:2008年7月-21浏览:1打印论文进行收藏。
长期以来，我国会计界一直在热烈讨论固定资产折旧的计算方法。由于固定资产价值的转移，很难准确判断其实际消耗，因此固定资产折旧额的确定不能排除带有一定的主观估计成分，导致折旧额与固定资产消耗之间出现偏差。随着生产技术的进步，固定资产投资回收期缩短，固定资产折旧方法将对经济发展速度和经济效益产生不利影响。因此，正确计算折旧，科学分析影响固定资产价值消耗的主观因素及其影响程度，选择适当的方法使固定资产价值消耗接近折旧额，是财务工作者的一项紧迫任务。一、固定资产折旧的理论基础工业企业的固定资产是生产过程中的劳动资料。在生产过程中，劳动资料的价值逐渐丧失，转移到产品价值上。这种价值转移以折旧的形式计入产品成本，并通过销售得到补偿。因磨损而转移到产品上的劳动材料的价值与其磨损量的比值，就是固定资产折旧率。因此，固定资产的折旧应等于其因磨损而转移的价值。固定资产在生产过程中价值是递减的，通过销售后形成货币储备(即折旧基金)转移到产品上的价值是递增的。当固定资产不能再使用或不应再使用时，用价值补偿积累的折旧基金进行实物更新。固定资产的损失可分为有形(物质)损失和无形(功能)损失。有形损耗是指固定资产在使用过程中产生的磨损和自然力作用产生的损耗。固定资产因使用而发生的物质损失是显而易见的，也一直为人们所重视。固定资产的自然损耗无论使用与否都是不可避免的，是固定资产有形损耗中不可低估的因素。固定资产有形损失的两种形式都会导致固定资产的实物性能和生产效率的下降，经过一段或长或短的时间后会逐渐失去使用价值。因此，它是固定资产折旧的主要依据。二、折旧方法的比较对各种折旧方法的理解和评价要具体分析，包括各种方法的理论基础，这些方法对经济发展的影响，社会制度和生产管理水平对一些方法应用的局限性。下面，只简单分析几种常用的折旧方法。(1)寿命平均法也叫直线法。这种方法的理论基础是，固定资产的价值是根据其使用价值丧失的平均程度来转移的。也就是说，它是一种将固定资产的折旧平均分配到各个期间的方法，用这种方法计算出来的各个期间的折旧额是相等的。这种方法有许多缺点。一是不能正确反映固定资产的实际损耗，因此不能保证固定资产折旧、固定资产净值、产品成本等经济指标的真实性，给运用这些指标进行经济分析和管理带来诸多困难。第二，由于综合折旧率低，固定资产价值周转率低于使用价值的经济周转率，所以折旧基金的积累不能保证落后技术的更新。(2)工作量法。这种方法是根据固定资产的实际工作量提取折旧的方法。该方法弥补了全寿命平均法只强调使用时间，不考虑使用强度的缺点。比如机器设备可以按照实际产量和单位产量的折旧定额折旧。比如汽车可以按照实际行驶里程和单位里程折旧定额折旧。这种方法的优点是既考虑了固定资产的利用率，又考虑了强度利用率对折旧的影响。这种方法更适合季节性、间歇性生产的企业。因为这类企业每个计算期的产量都不一样，产量高的时期损耗大，承担更多的折旧费用是符合成本核算要求的。其缺点是机器设备的自然损耗也是按产量分配的，理论上是不妥当的。(三)年数总和法和双倍余额递减法。这两种方法也叫加速折旧法。加速折旧法的理论基础是，固定资产初始使用价值高，应承担更多的折旧，后期使用价值低，应承担更少的折旧。还要注意的是，固定资产在投入使用初期的维护费用较少，使用时间越长，需要的维护就越多。而且新机一旦使用，即使磨损很少，其价值也会下降很多，所以前几期应该贬值更多，以后逐渐减少。这种折旧计提和维护费相结合的方式，可以自动调整平衡各期费用，符合费用平均分配的原则。加速折旧法的主要优点是:(1)它是基于费用与效益相匹配的原则，因此可以保证成本核算的科学性；(2)从货币的时间价值来看，这种方法可以快速回收固定资产投资，促进企业机器设备的更新换代；(3)特殊情况下提前报废固定资产，比平均法可减少损失。三、折旧方法的选择与决策折旧方法选择的关键在于对各种折旧方法的理论基础的态度。如果我们进一步比较各种方法，就会发现每种方法都有自己的优点。一般来说，不同方法的优点是相互排斥的，有些甚至是完全矛盾的。在我看来，加速折旧法的理论基础是比较科学的。加速折旧法在发达资本主义国家已被广泛采用。二战期间，为了促进民用工业向军事工业的过渡，美国在1940首次对军事工业生产的设备采用加速折旧法，加速了军事工业的发展。为了加快国民经济的发展，加速折旧法今后将推广到其他行业。固定资产加速折旧政策实际上是国家对设备更新的大力支持，扩大了企业自筹资金规模，从而为固定资产投资提供了稳定可靠的资金来源。这既保证了固定资产的简单再生产，又加速了工厂企业的现代化进程。日本也从20世纪50年代开始采用加速折旧法，对加速企业资金回收、实现设备更新和科技现代化发展发挥了重要作用。综上所述，可以认为加速折旧法是符合商品经济发展要求的科学折旧方法。只要我们对它采取客观的态度，进行科学的分析并加以利用，我们就一定能做好这项工作。(作者单位:吉林省建设厅财务结算中心)