票据的内部财务控制
摘要:内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、完善和实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督和内部会计控制是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真、维护所有者权益的重要措施，也是社会进步和经济发展的必然趋势。本文在论述内部会计控制基本理论的基础上，分析了当前内部会计控制中存在的不足，并提出了一些有针对性的意见。
关键词:内部会计控制公司治理结构流动资产
内部会计控制的理论与实践
随着改革的深入，日益完善的市场经济体制对会计工作提出了前所未有的要求。然而，目前的会计工作无论是在保证信息的可靠性方面，还是在保护企业资产的安全方面，还是在服务于企业的管理目标方面，都不尽如人意，有的甚至达到了难以承受的程度。郑、麦科特、东方电子、银广厦、蓝天股份等上市公司的会计造假案，以及郑州合作银行分行的巨额小金库，纷纷见诸新闻媒体，成为人们关注的焦点。企业内部会计控制制度的缺陷、失效和不执行是诱发上述案件的关键因素之一。加强内部会计控制的研究对于企业的发展具有重要的理论和实践意义。
一，内部会计控制理论研究
(A)内部控制
内部控制是指为了提高经营效率，充分有效地获取和使用各种资源，实现既定的管理目标，在单位内部实施的各种限制和调整的组织、计划、程序和方法。内部控制本质上是一种管理控制。具体来说，内部控制主要包括内部会计控制、内部管理控制和内部审计控制。
(二)内部会计控制
内部会计控制的概念最早产生于1958。为了划分注册会计师的审计责任，美国会计师协会下属的审计程序委员会将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。
1，内部会计控制的含义和范围
根据2001年6月22日财政部以财会[2001]41号文件正式发布的《内部会计控制准则——基本准则(试行)》将内部会计控制定义为公司为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，保证有关法律、法规和规章的执行而制定和实施的一系列控制。在这个定义中，内部会计控制被定义为单位内部会计控制，同时兼顾与会计相关的控制。根据《内部会计控制规范-基本规范(试行)》，内部会计控制的内容主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、融资、销售与收款、成本与费用、担保及其他经济业务的会计控制。
(三)内部会计控制的目标
内部会计控制的目标是指内部会计控制应达到的预期效果和基本任务。具体来说，内部会计控制主要有以下四个目标。
1.保证会计数据的真实完整，防止舞弊。会计是在收集、加工和提供会计信息的过程中，对各单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，参与预测和决策，并实施监督，以取得最佳经济效益的经济管理活动。健全有效的内部会计控制可以通过制定和实施适当的业务控制程序，科学合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制和及时畅通的信息反馈系统，保证管理信息的及时准确，尽可能避免或减少会计活动中的差错。
2.确保公司资产的安全和完整。确保财产的安全和完整不仅是财产管理和使用部门及人员的内部控制目标，也是会计部门的内部控制责任，也是公司投资者和管理当局的内部会计控制目标。
3.确保国家相关法律法规和公司内部规章制度的执行。公司的经营活动必须在法律法规的约束下进行，公司的交易活动必须符合公司内部制定的规章制度。通过授权、审查、内部审计等有效程序，防止公司违反相关法律法规。
4.促进经济效益的持续提高。这是整个经济管理的基本目标，也是公司内部会计控制的目标。是实施公司内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是公司内部会计控制的最终标准。
二，我国企业会计内部控制的现状
内部会计控制与企业管理过程紧密结合，其建立、完善和实施是企业生产经营成败的关键。然而，我国企业内部控制的现状却不尽如人意。
(一)会计基础工作薄弱
1，随意编造虚假会计信息。一些单位由于内部管理不严，削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不真实，数据失真。为了掩盖真实的财务状况和经营成果，擅自伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿和会计报表；有些单位会计人员数量不足，素质不高，导致记账随意，程序不干净，错误严重，会计资料丢失，会计核算不实，造成会计信息失真等等。
2.内部管理职责不明确。一些单位法人治理结构不健全，单位内部没有决算、执行、监督三权分立、相互制约的机制。单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误；内部管理权限失控，不相容的职责没有有效分离，责任不清，越权行事，为滥用权力和腐败创造了机会。
3.费用失控，资产流失严重。有的企业允许部门经理掌握一定比例的业务费用，但没有规定具体的开支范围，导致部分部门经理铺张浪费；一些单位对物资采购、物业管理、产品销售等环节监管不力，加上经济往来中审查不严，造成国有资产大量流失，单位亏损加大。
4.违法违规现象时有发生。一些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督权，以至于一些财务负责人和企业管理者钻内控不严的空子，利用虚假发票非法占用企业资金；一些会计人员参与违法违纪活动，收受贿赂，贪污挪用公款，甚至为违法违纪活动出谋划策。
(二)流动资产环节的漏洞
企业的流动资产主要分布在现金、银行存款、库存物资和往来款项中，这也是内部控制系统最容易失控的环节。比如有的收银员开具只有自己签名的收据与营业员支付的金额不一致，有的现金被截留；有的出纳签现金支票从银行取钱，腐败；有的销售人员同时使用两张未编号的收据，一张把钱记到收银台，一张把钱记到自己口袋里；有的会计向领导隐瞒，追回的款项不归会计核算，以私人名义存入银行；月底，有的托管人既不盘点，也不对账，把库存物资拿出来私自销售；有的经营者将采购的商品直接放在柜台上销售，不办理入库手续，也不向财政账户支付货款，搞“体外循环”。以上都是管钱、管事、管账的内控岗位的违纪行为。
(三)会计监督体系与相应的产供销配套体系脱节。
在现行的国有企业管理体制中，由于企业经营者的分业管理，导致管理分散。财务部门主要是事后核算，事前控制和事中监管难度大。往往产品已经发出，财务部门也不知道是否实现了销售。由于供应部门的欺诈和失职，采购的物资质量高，财务部门仍要按价支付。
(四)主要投资环节失控
购买固定资产和对外投资是企业重要的经济活动。按照规定，要提前召开相关会议，征求各方面意见，进行市场预测，选出最佳方案，论证方案可行性。另一方面，如果只有企业高层领导主观臆断，其他参与和监督就会被排除在整个投资过程之外，会计控制的作用就会被忽视，导致投资亏损直至破产。
三，完善内部会计控制措施
良好的内部会计控制可以保证国家财经纪律和相关制度的严格执行，有利于保护企业财产物资的安全完整。建立内部会计控制时，应从以下几个方面入手。
(一)建立完善的公司治理结构
完善的公司治理结构是内部会计控制制度有效实施的基础。就会计控制而言，单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象。领导者的个人素质及其对会计控制的态度对内部会计控制的实施起着关键作用。因此，必须建立完善的公司治理结构，建立所有权、决策权和管理权相互分离、相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题，使经营者在董事会授权的范围内进行决策管理，并受到严格的监督和制约，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。在国有企业中，要强化职工代表大会的民主监督职能，实行财务公开，增强经营者的自控意识。
(二)完善内部会计控制制度
内部会计控制制度:会计控制的核心内容。一般来说，内部会计控制的环节设置受到企业规模的制约。对于小企业来说，内部职责分工不是很细，往往无法有足够的管理人员从事内部控制。对于有足够规模的企业来说，进行广泛的内部控制是可行的，它们有条件建立健全的内部会计控制制度。对于大型企业，应建立更高层次的内部会计控制体系。会计控制的主要形式是系统控制。企业应当根据财政部《内部会计控制规范》的要求和自身实际，健全和完善适合企业特点的内部控制制度，实现各级控制主体会计核算和经济行为的规范性和有效性，从而达到会计控制的目的。
(三)加强内部审计
内部审计是保证企业内部会计控制的重要手段之一，是企业内部会计控制制度的重要组成部分，是加强内部会计监督的制度安排。通过相对独立的内部审计，可以防止微小的延误，及时发现和纠正各种舞弊行为，及时发现管理中的漏洞和违法违规迹象，从而保护企业财产的安全和完整。内部审计要相对独立、制度化、常规化，内部设计者要处处以企业和投资者的利益为重，帮助堵漏、加强管理，成为企业领导的“法律顾问”和企业经济行为的“诊断医生”；内部审计工作的重点要从事后审计转向事中、事后审计，工作内容要从查处违纪行为转向内控审计和绩效审计。要实施全面预算管理，严把事前事中事后审计关，努力把企业的问题消灭在萌芽状态。在加强内部审计的同时，要把管理审计作为内部审计的发展方向，从加强管理的角度弥补内部审计的不足。
(四)提高财务人员的整体素质。
企业内部会计控制是对企业管理各个环节进行有效监控的系统，它大大超出了财务会计的知识领域，是投资、财务、市场、营销、法律、物资、信息、机构、生产等多方面知识的集成。如果企业财务人员不具备一定的综合素质，内部会计控制就不可能完全到位。因此，迫切需要企业财务人员真正担负起内部会计控制的重任，不断更新知识，提高业务能力。这就需要企业财务人员加强自觉学习，同时也要加强各级财务部门对企业财务人员的后续教育，不断深化专业知识学习，深化对现代经营理论、会计手段和方法的学习。
结论
企业内部会计控制是一项系统工程，需要多方努力。企业内部会计控制设计的基本日常标准应该是在企业经济利益最大化的前提下，保证企业平稳运行而不失控。同时，应能有效应对非常规业务，通过对内部控制的检测和评价，确保企业内部控制的有效自律。
参考资料:
1.财政部文件:内部会计控制准则-基本准则(试行)2006年6月22日5438+0。
2.赵心道:“论单位内部会计监督”，载《会计之友》2002年第8期。
3.李星辰:“内部会计控制与公司治理结构”，《华北理工大学学报》，2003年第3期。
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5.尹::“新形式下的内部会计控制措施”，《现代企业管理》，2004年第6期。
6.张礼祥:“企业内部会计控制应注意的问题”，载《机械管理发展》2005年第5期。
7.李凤鸣:《内部控制设计》，北京:经济管理出版社，1997。