3000字税务会计论文【我国税务会计发展现状分析】
关键词:税务会计税收征管现状
税务会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位的会计学科。它根据税收法规，运用基本的会计理论和方法，对税收资金运动进行连续、系统、全面的计算和规划，目的是使纳税人能够及时、准确地缴纳税款，并在不违反税法的情况下，向税务机关提供纳税信息。其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人，包括法人和非法人。①
1.税务会计的发展
二战后，企业税务会计逐渐从财务会计中分离出来，成为一个相对独立的会计分支。特别是20世纪80年代以来，公司税务会计作为一门学科被研究。美国著名会计师亨德里克森指出:“许多小企业会计的目的是编制所得税申报表，甚至许多企业如果不纳税，就根本不记账。即使是大公司，纳税也是会计的一大难题。税法对提高会计实务水平有很大影响。还可以促进会计理念的发展，比如促进寻找更好的折旧方法和存货计价方法，明确应税收入的本质和范围。”可见，税务会计对于企业运用税法获取合法利益具有重要作用。
我国65438至0994年税制改革后，实行增值税专用发票抵扣办法，逐步规范了应纳税款的核算。对此，各地税务机关尝试在企业会计人员中培训收税员，指定取得收税员证的会计人员办理税务事宜。该方法完善了企业涉税事项的核算，可以说是在我国建立税务会计的初步探索。然而，由于种种原因，我国大多数企业的税务会计并没有真正从财务会计中延伸出来，成为一个相对独立的会计体系。
2.我国税务会计发展中存在的问题
目前，我国税务会计已经取得了一定的进展，但与发达国家相比还有一定的差距，因此发展我国税务会计还存在很多问题。
2.1企业税务会计和财务会计没有完全分离。
在我国，一些跨地区、跨国的大型企业由于纳税申报的信息需求，在公司的财务部门设立了专门的税务会计；但99%以上的企业，尤其是小企业，由于对会计质量要求不高，对纳税申报信息要求不高，独立建立税务会计成本较高，仍然实行财税结合、调整纳税的模式。目前，企业仍然依靠财务会计账簿和报表纳税，其财务人员在报税时往往头脑中没有一个清晰完整的税收资金流概念，导致其在多级多环节复合税下的无奈。很多时候，我们只能机械地接受税务机关的指示或处理。现实中，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能充分发挥其职能，相互制约，影响各自职能的充分发挥。
2.2税收征管与会计管理不同步。
新税制的实施难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原规定的核算内容。尤其是目前价内税和价外税并存，增值税小规模纳税人和普通纳税人的角色互换，使得企业的日常核算复杂化。目前，会计人员的管理模式是由各级财政部门统一进行培训、认证和考核，税务部门对会计工作缺乏刚性监管。虽然《税收征收管理法》第三十七条规定“企业未按照要求设置、保存会计账簿或者保存会计凭证及有关资料的，责令限期改正；逾期不改正的，可以处2000元以下的罚款，情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款”(3)，但仍无法对因设立账簿造成的会计混乱做出规范处罚。更何况企业的会计管理主要遵循财政部门制定的企业会计准则和企业会计制度，解释权不在税务机关。
2.3国家税收大量流失
近年来，每年因各种偷税、漏税、骗税、越权减免税造成的税收流失相当严重。我国财税大检查已经连续开展了十几年。从历年大检查结果看，违规企业数量呈上升趋势，违规范围越来越广，查获的违规金额也越来越多。同时，企业税务人员可以潜心研究企业税收资金的动向，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节和税制的不完善之处，从而有效防止国家税收的大量流失。
2.4税务会计与国际惯例存在差距。
英美法系国家会计所得与税收所得的差异促进了税务会计的产生。随着货币时间价值在企业管理中的地位和作用的加强，纳税人开始进行税收筹划，主要集中在递延确认收入和加速确认成本。随着我国对外经济贸易的增长和贸易合作范围的扩大，涉税案件将日益复杂。这需要会计信息的国际可比性，需要我国税制的结构调整和制度创新，需要按照国际惯例进行税收立法和行政管理，需要税收征管的规范化和法制化。我国现行会计准则与国际通行做法差距较大，会计准则完全符合税法，不利于我国进一步对外开放。
3.制约我国税务会计发展的原因
3.1税务会计实际操作中存在困难
中国税务会计理念先进，与国际接轨。但由于其高度的抽象性，企业在实际操作中对疑难问题的理解存在偏差，具体实施也存在困难。我国一些金融产品没有公开市场，公允价值评估存在很多主观判断，为利润操纵提供了便利。由于税务会计引入时间短，基层会计人员素质参差不齐，认识和判断存在较大差异，给税务会计在我国的有效实施带来了很大困难。此外，我国税务会计与税收政策尚未完全衔接。目前，税务监管部门对固定资产更新改造等新准则实施后的税务处理还没有明确规定。会计准则规定要计入固定资产，但税法规定有些装修要计入长期待摊费用的摊销，有些折旧要重新归类为费用，难度很大。
3.2税务会计人力资源的缺乏
在企业税务会计管理方面，制约我国税务会计进一步发展的瓶颈是企业税务和财务会计专业人才的短缺，即数量不足、质量低下。虽然国家在修订或颁布税法相关政策时，会通过官方网站或公共媒体进行宣传和公告，但仅仅通过一般的税务宣传和公告，企业会计人员是不可能系统掌握税务核算方法的。但税务机关开办的培训班受到收费标准、纳税人承受能力等诸多因素的限制，客观上影响了部分企业会计人员税务会计技能的提高。
3.3对税务会计重视不够
由于税务会计和财务会计的定位不同，体现在它们的“原理”上，不仅名称不同，含义也不同。税务会计所体现的税务原则有明显的“好恶”和“取舍”，但如果从财务会计的角度来看待税务会计原则，可能会认为有很多“不合理之处”。在企业会计实务中，应重视并遵循这两个原则。遵循财务会计原则保证财务会计报告质量，遵循税务会计原则保证税务会计报告质量。目前会计界对税务会计原则模糊不清，不屑一顾。因此，大多数企业都有被税务机关处罚或再次处罚的经历，这与会计人员不重视税务会计原则有直接关系。目前，企业会计人员学历层次不一，相当一部分是“半路出家”，未经正规培训就从事会计工作，这必然影响会计工作水平。还有会计人员平时不注重加强继续教育，学习新业务新知识，对国家新的法律法规等政策关注不够，严重影响了会计人员的专业水平和税务会计工作的开展。
4.摘要
在我国财务会计理论和实践不断发展和完善的同时，税务会计也经历了一个逐渐被认识和重视的过程。目前，我国高校越来越多的会计和财务管理专业开设税务会计和税收筹划课程。中国的税务会计开始表现出更多的“独立性”，甚至有时财务会计也毫不犹豫地去适应税法，比如增值税的会计处理。由于我国目前是财税混业，财务会计上发生了大量的税务调整；此外，由于财务报告目标和税收目的的会计政策选择，不得不统一，而且是以放弃一个目标为代价的。因此，从发展和长远的角度来看，应积极努力实现财务会计与税务会计的完全分离，完善我国的税务会计体系。
参考资料:
[1]土地覆盖，税务会计的一般原则，会计月刊，2007年4月
[2]潘，做好税收筹划，中国注册税务师，2008年4月。
[3]中国注册会计师协会，注册会计师教材税法，经济科学出版社，2012。
关于作者:
李娜(1979-)，女，汉族，河南省濮阳市人，上海极光职业技术学院讲师，硕士，教师。