论文-外资企业如何应对新会计准则
因为大部分外资在中国很少涉及非货币性交易、关联交易和固定资产减值，所以对于外资企业来说，只是报表发生了变化(尤其是利润表发生了彻底的变化)。2 0 0 6年2月，我国颁布了38项企业会计准则(以下简称“新准则”)，并于2007年6月和2007年10月在上市公司全面实施。根据中国与欧盟达成的协议和中国财政部的计划，国有企业将在2008年至2009年全面执行新标准。由于新准则的实施对大多数企业的财务报表有“润色”作用，部分外资企业于2007年开始实施新准则。2008年，新标准将在中国企业全面实施。面对新准则的变化，外资企业该如何应对？新标准下的新规则是1。存货核算发生了变化，存货核算取消了“后进先出”法；生产周期长的存货，如果其借款成本符合要求，可以资本化；对存货跌价准备有了新的规定:在正常生产经营过程中，产成品的预计售价应扣除预计成本、销售费用和相关税费，以确定需要处理的材料存货的可变现净值。2.长期股权投资核算的变更《企业会计准则第2号——长期股权投资》明确规定“投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算。”按照原会计制度和会计准则，投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算，而在实际工作中，“企业对被投资单位具有相同控制或重大影响”的情况并不多见。3.投资性房地产会计发生了重大变化。投资性房地产是新准则下的新概念，是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产可以采用成本模式或公允价值模式核算。
采用成本模式计量的投资性房地产，计提折旧和摊销，计提减值准备；采用公允价值模式避免对投资性房地产进行折旧和摊销的，应当在资产负债表日以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，两者之间的差额计入当期损益。4.固定资产的会计核算发生了重大变化。新准则取消了固定资产原有的价值标准(即单位价值2000元)，固定资产的确认标准可由企业自行制定，减少了企业在境外报送会计报表时可能带来的会计调整。
新准则调整了固定资产成本的构成，规定固定资产的预计废弃成本应当计入固定资产成本。规定的预计净残值，是指假设固定资产的预计使用寿命已经到期，并在使用寿命结束时处于预计状态，处置固定资产所取得的扣除预计处置费用后的金额。
新准则改变了固定资产盘盈的会计处理，前期将固定资产盘盈作为会计差错处理，减少了企业调整利润的操作空间。5.开发费用可以资本化。研发过程中发生的所有费用，在原会计制度和会计准则中均作为费用处理。研发成功后，发生的专利费、律师费作为无形资产的账面价值。
新准则对企业在研发过程中发生的费用区别对待:研究阶段发生的费用予以费用化，但开发阶段发生的费用在满足相关条件的前提下允许资本化。6.非货币性资产交换的会计计量发生了重大变化。在原准则中，非货币性资产交换中交换的资产以交换资产的账面价值计量。这一规定的初衷主要是防止企业利用非货币性资产交换创造虚假收入，但这种计量方式与国际惯例有所不同。此次发布新准则，作出了重大修改:非货币性资产交换具有商业性质，且交换或被交换资产的公允价值能够可靠计量的，以公允价值为基础核算被交换资产，交换资产的公允价值与账面价值的差额计入损益。7.长期资产减值准备不得转回，这是针对通过计提资产减值准备操纵利润的问题。《企业会计准则第8号——资产减值》明确规定长期资产减值准备不得转回，这是新会计准则与国际财务报告准则的实质性区别之一。这里所说的长期资产包括:固定资产、无形资产、生产性生物资产、长期股权投资、商誉等。8.债务重组收益计入当期收益，债务人因债权人让步而免除或少付的债务由原会计计入资本公积，新准则变更为当期收益；对于以实物抵债业务，新准则引入公允价值作为计量属性。根据新规定，一旦一些无力清偿债务的公司被全部或部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，这可能会大大提高其每股收益。9.借款费用利息的资本化发生了重大变化。新准则扩大了借贷成本资本化的资产范围。原来标准的范围只是固定资产。新标准包括固定资产、需要很长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产。
新标准扩大了可以资本化的贷款范围。原指引规定只是专项贷款。新标准包括专项贷款和一般贷款。
新准则下资本化金额的计算方法不同。新标准规定:“专项贷款按照当期实际发生的利息支出，减去未使用的贷款资金存入银行取得的利息收入或者临时投资取得的投资收益确定。”也就是说，新准则下的专项贷款利息要全额资本化。但在原来的标准下，专项贷款的利息是按照实际使用的金额来计算的。10.所得税会计发生了重大变化。新标准中，所得税标准变化较大。原会计制度和会计准则在所得税会计中采用利润表负债法计算递延所得税。新所得税准则中引入了计税基础的概念，要求采用资产负债表债务法计算递延所得税，确认暂时性差异对所得税的影响。
暂时性差异包括所有定时差异和非定时差异暂时性差异。递延所得税资产和递延所得税负债的余额，可以直接用暂时性差异乘以使用税率得到，列在资产负债表上的余额可以直接反映其对未来的影响。新准则下弥补亏损的会计处理有很大不同。在原会计准则下，亏损弥补前不需要进行会计处理，而在新会计准则下，亏损发生时需要处理递延所得税资产。11.新企业合并会计处理方法下的企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种情况。同一控制下的企业是中国会计准则的独特规定。目前我国绝大多数企业合并属于同一控制下，不一定是由于合并方和被合并方双方自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值。因此，新准则以账面价值作为同一控制下企业合并的会计处理基础，不确认公允价值和商誉，以避免利润操纵。而且，在编制合并财务报表时，被合并方被视为在合并前的期间已在合并范围内，合并利润表包括被合并方在合并前后的收入、费用和利润，比较报表也应相应调整。12.金融工具准则首次颁布，金融工具相关的准则在我国原有会计准则体系中还是空白。此次公布的四项金融工具会计准则分别为《金融工具确认和计量准则》、《金融资产转移准则》、《套期准则》和《金融工具列报准则》。这些准则的实施不仅对企业会计人员，而且对企业管理者都有着广泛而深刻的影响。尤其是以前大多数企业闻所未闻的衍生金融工具突然空降进来，对企业的冲击和影响可想而知。13.新的亏损合同处理准则首次规范了亏损合同，规定亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。例:C公司与A公司签订合同，购买65，438+000件货物，每件合同价格为65，438+00，000元。市场上同类商品7000元一个。C公司购买的商品以8000元的单价销售给B公司。C公司单方面解除合同的，应当支付违约金30万元。货物尚未购买。在这种情况下，C公司购买商品的总成本为65，438+0，000，000元，销售给B公司的总价为800，000元，亏损200，000元。该合同是亏损合同。如单方面取消，需支付30万元违约金。丙公司按照损失20万元和违约金30万元两者中较低者确认预计负债20万元。14.关联交易的会计处理方法发生了变化。会计准则抑制不公平关联交易操纵利润的方法有两种:一种是从会计确认和计量的角度，尽可能减少利润操纵的会计处理空间，不将关联交易带来的额外收益确认为收入(原会计准则采用这种方法，将超出部分确认为“资本公积”)；二是及时、充分地披露关联交易，使会计信息使用者能够判断关联交易的公允性及其对公司财务状况和经营成果的影响，即对于明显不公允的关联交易是应该进行专项会计确认还是正常会计确认。
新准则中的关联方准则名称为“关联方披露”，不研究关联方交易的计量，即采用正常的确认方法，以同样的方式确认关联方交易和非关联方交易。国际会计准则第24号(IASNO.24)、美国会计准则第57号(SFASNO.57)以及世界上大多数国家基本都采用这种观点。这是因为关联方之间的交易和非关联方之间的交易在权利义务和法律后果上没有本质的区别。企业对策1。单位负责人要转变观念，重视会计准则的学习。许多企业的管理者认为会计准则只适用于会计人员，与非会计人员无关，这是一种非常错误的想法。会计准则是衡量企业业绩的游戏规则。如果把企业的经济活动看成一场“博弈”(game，game)，单位负责人就是“庄家”，会计充其量只是站在一旁的“拎包人”。如果“庄家”不懂游戏规则，怎么可能有赢这场“游戏”的希望？因此，单位负责人和企业管理者必须认真学习会计准则，深刻理解和运用“游戏规则”。2.提供针对性的培训，加强专业判断。因为新准则的变化很多，企业的人力资源管理部门必须对受新准则影响的各个层面(包括财务、非财务、管理)的员工进行有针对性的培训。培训的内容，除了会计准则中基本的“游戏规则”之外，更重要的是加强对每个员工，尤其是会计人员的职业判断能力的培养。
中国原来的会计准则是以规则为基础的，规则是规定什么能做什么不能做的会计制度。此次实施的新准则参考了国际会计准则。国际会计准则最显著的特点就是以原则为基础，不会告诉你不要做什么，只是遵循它的精神，即允许会计人员根据自己的判断做账，使财务报表更真实、公允地反映企业的价值。这就需要会计人员转变观念，不要过分依赖制度上的东西。更大的独立判断空间，需要思维上的大突破。这不可能一蹴而就，会有一个持续渐进的过程。3.做好新标准实施前的准备工作，评估新标准实施对企业可能产生的影响。由于新准则采用了国际财务报告准则的许多新概念和新方法，特别是公允价值的更广泛应用，将对企业的资产负债表和利润表产生重大影响。正确评价新会计准则的这些影响，是新旧会计准则转换过程中必须做好的首要工作。这不仅对会计报表有重要影响，而且对企业的经营决策也有重要影响。
如果决定执行新标准，应该有一个模拟准备时间。企业在做“模拟”账、报表的时候，要根据自身情况，从现在开始做一个时间表，看看现在是否要改制度，什么时候开始做模拟账。按照国外的经验，国外必须在整合前的年底出一份模拟报告，这样才能第一时间体验任何重大问题。不然时间会很紧。4.选择适当的会计处理方法新准则为某些项目的会计处理提供了可供选择的处理方法。如:①资产减值不可转回，在新准则实施前应当(可以)转回；(2)存货计价取消后进先出法，原采用该方法的企业需要确定新的会计政策；(3)企业应单独核算研究费用和开发费用，可计入无形资产；④投资性房地产可选择成本模式和公允价值计量模式；⑤非货币性交易需要确定转换资产的公允价值；⑥金融工具中的交易性资产和可供出售金融工具以公允价值计量，公允价值变动区别处理；长期股权投资单独处理，不确认股权投资差额；⑦企业合并分为同一控制下的企业合并和不同控制下的企业合并，前者采用权益结合法，后者采用购买法；(8)借款费用资本化范围扩大的，需要确定资本化范围；等一下。5.调整会计处理流程以适应新会计制度和新准则，对企业可能发生的经济业务事项进行全方位的会计规定，与原会计准则有较大不同。会计要素的确认和计量、会计报表及其列报发生重大变化，企业的会计科目、内容和部分核算流程需要变更，要求企业相应改变财务管理方式，以适应新会计制度的要求；同时，企业需要根据新的准则体系建立自己的核算方法。6.进一步加强企业财务信息系统管理企业会计账户和报表结构的调整直接导致企业财务信息系统及其相关功能的调整，公允价值的计量和减值准备的提取需要大量的基础数据支持，因此企业需要自我开发完善或升级软件供应商的功能，实现功能转换。
此外，使用公允价值的计量基础，需要及时反映企业资产变动背后的经营风险，企业需要利用信息系统建立及时的风险预警系统，支持公允价值的使用。7.加强税务会计基础工作新准则将在收入确认、资产评估、公允价值使用、资本化、费用处理等诸多方面与税收法规有所不同。企业需要分析判断二者之间的差异，根据税收法规正确计税，根据资产负债表观确认各项资产和负债的计算基础，核算递延所得税资产和递延所得税负债，需要加强税务会计基础工作。8.修订会计手册，调整完善内控体系(1)，修订企业会计手册，制定复杂会计业务的具体操作指引；按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计岗位；(2)调整和完善企业内部控制制度。例如，对金融衍生品交易建立内部控制。又如根据实际情况建立资产减值和公允价值确定的内部控制。(3)财务部应加强合同的核算和管理，严格控制合同损失。9.改变以利润为导向的预算管理控制体系新标准的实施，对企业预算管理的内外部环境、财务状况和经营成果产生影响。企业需要重新考虑预算指标体系的科学性、对企业管理指导的有效性和激励作用，更加重视现金流、资产质量和经营风险的管理，并修订绩效评价指标，使企业从利润表更加重视资产负债表和现金流量表。企业以利润为导向的预算管理控制体系需要改变。10.调整企业(1)的决策模式，需要改变投资的管理模式。新准则根据管理目的对投资进行了重新分类，分为交易性投资、准备持有至到期投资或待售投资。相应的计量方法也采用公开价值或摊余成本。同时，企业的投资经营风险在会计上得到充分揭示和反映，需要针对不同的投资品种和投资项目的不同情况制定不同的会计准则，增加了职业判断的难度，对企业的投资管理提出了更高的要求。(2)股利分配政策需要相应调整。随着新会计准则的实施，资产负债的分类和部分估值方法的变化，特别是公允价值计量模式的引入，导致会计报表反映的当期净利润和可分配利润指标发生变化。企业的账面利润不仅包括企业自身经营业绩的体现，还包括企业外部环境变化对利润的影响，即未实现利得和损失(公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益)，没有相应的现金流支持，所以要考虑。
参考文献:彭霞出台新企业会计准则:历史背景与现实意义[期刊论文]-会计月刊(综合版)2006(03)刘向东分析新会计准则的主要特点及其对企业未来的影响2007(10)李艳梅分析新企业会计准则对中国企业的影响[期刊论文]-商场现代化2006(09)