如何学好物流概论？
目前，我国物流成本核算理论上没有统一的方法，实践中也没有可参考的模式，呈现出多元化的局面，使得企业核算的物流成本信息缺乏准确性和可比性。要解决我国物流企业成本核算的困惑，需要充分理解物流成本的概念，分析物流成本的本质，解决物流成本管理的现实要求与现行会计制度的技术冲突，运用模糊统计方法分析隐性物流成本。
关键词物流成本会计物流管理
发达国家的现代物流业起步较早，拥有巨大的市场规模和先进的技术和组织管理条件，发展水平相对较高。我国引入现代物流管理理念已有20多年，国家物流政策从无到有逐步完善和细化。但是，目前没有针对现代物流企业的财务管理法规或会计制度，对如何计算物流企业成本以满足财务核算的需要缺乏理论研究和实践探讨。各物流企业根据自己对物流成本概念的理解，采用传统的成本核算方法来计算成本，使得企业计算出的物流成本信息缺乏准确性和可比性。因此，有必要分析我国物流企业成本核算的现状，探讨物流企业成本核算的对策。
1物流企业成本核算的困惑
目前，物流企业成本核算在理论上没有统一的方法，在实践中也没有可参考的模式，所以呈现出多元化的局面，主要有以下几种情况:
一、传统运输业转型中物流企业的成本核算采用运输企业的成本核算方法。例如，拥有道路运输资产的转型企业成本计算对象主要有三类:①业务划分，如货运业务、装卸业务等；(2)按营运工具划分，如集装箱车、散货车、空调车、冷藏车等；③按运输路线划分，成本构成细分为运输运营成本、仓储成本、管理成本。通常这类企业的物流成本核算由运输作业成本和仓储成本的简单累加构成。其缺陷是没有从企业整体业务出发确定成本计算对象，提供不同业务或不同客户的成本，企业提供增值服务的成本无法计算，影响了成本核算的准确性。
第二，第三方物流企业具有资产化、多功能、规模化的特点，通过提供物流服务实现资产的增值。因此，第三方物流企业将物流服务视为一种无形产品，以集成了相关物流功能的合同服务为成本计算对象。与制造企业相比，成本项目为:直接材料、直接人工和间接费用，而营业费用(包括销售人员的工资和提成、广告费用和售后服务费用)和管理费用(主要涉及研究、开发和整体管理，如新的物流服务开发、运输路线和运输)。直接材料和直接人工在物流企业总成本中所占的比重很小，而间接费用所占的比重很大，因此间接费用能否合理地分摊到成本计算对象中就显得非常重要。但这种通过比较制造企业来细分成本项目的方法，缺乏合理有效的间接成本分摊，只采用间接成本的月度分摊，弱化了间接成本与各种合同服务的相关性，扭曲了各成本计算对象的成本信息。
第三，对于生产企业从事物资配送、大型连锁超市从事商品配送的配送中心，采用营业费用、管理费用、财务费用三项总费用计算企业成本。为了方便客户谈判，通常的做法是根据上一年的实际经营情况制定一个参考基准费率(上一年的总成本/上一年的总交付额)，然后根据交付物品的具体特性、客户的重要性、客户的需求等具体情况制定。
第四是浮动利率。业务部门和客户的定价依据是浮动费率加目标利润率。这种成本计算方法只是按月归集实际费用，更谈不上成本核算，因为成本计算的对象并不确定。
第五，由于其业务复杂，单个业务的成本计算一直是通过“倒推法”得出，即从收入中扣除一定比例的利润，其余部分作为成本，与每个会计期间的收入相匹配。各项业务“反向抵扣”得出的总成本与实际总成本相差很大，不得不进行人工调整，无法真实反映报表中的成本费用，无法真实反映收入费用比。
从上述情况可以看出，我国物流企业根据自己对物流成本概念的理解，采用传统的成本核算方法来计算企业成本，这就导致了物流成本核算的随意性，而传统成本核算方法的局限性又使得物流企业计算出来的成本信息缺乏准确性和可比性。另外，我国大部分企业都没有真正核算过物流成本，不知道物流成本占总成本的多少；即使个别企业进行了计算，由于计算标准不统一，显性成本和隐性成本各自内涵的确认不统一，区分依据不统一，导致计算结果之间缺乏可比性，导致核算结果差异很大。这是我国物流企业成本核算的困惑。
2物流企业成本核算对策
针对物流企业成本核算的混乱，应充分理解物流成本的概念，分析其本质。解决物流成本管理的现实要求与现行会计制度之间的技术冲突；寻求物流企业成本核算的方法。以下从这三个方面进行初步探讨:
2.1充分理解物流成本的概念，分析物流成本的本质。
目前我国企业基本上是按照会计报表的分类方法将成本分为生产成本和销售成本，将物流成本和销售成本混在一起，这是对物流成本的不完全理解。从物流的实际运作过程来看，由于物流所处的阶段不同，有供应物流、生产物流、销售物流、回收物流、废弃物物流，每个阶段都有相应的物流成本。销售物流只是物流的一个阶段，其物流成本充其量只是整个物流成本的一部分。因此，需要以企业的客户服务目标为前提，将物流视为一个完整的系统，综合考虑客户服务成本、运输成本、仓储成本、订单处理/信息系统成本、批量成本、库存持有成本、包装成本，将覆盖物流全过程的所有费用都计入物流成本。
物流企业的成本是物流业务中消耗的显性成本和隐性成本的总和。显性物流成本包括:仓库租金、运输成本、包装成本、装卸成本、加工成本、订单清关成本、人员工资、管理成本、办公费用、应交税费、设备折旧成本、设施折旧成本、物流软件成本等。隐性物流成本包括:库存占用成本、库存积压降价、呆滞库存产品成本、启动和退货空载成本、产品损坏成本、退货损失成本、缺货损失成本、异地商品转移成本、设备设施闲置成本等。
我国现有的会计制度是利用现有的财务报表进行物流成本核算。企业的两个主要会计报表是资产负债表和利润表，分别反映企业在特定时间的财务状况和企业在一定时期内与经营有关的收入和费用成本。在这种情况下，会计报表中反映的物流成本包括运输成本、包装成本、装卸成本、仓储租赁成本、配送加工成本等。，都是可见成本，也就是显性成本。另一类隐性成本，如库存积压降价、库存产品呆滞、退货空载、产品损失、退货、缺货损失等。，也应列入企业物流成本范围。然而，资产负债表和利润表这两种会计报表在确认、分类和报告方面都必须符合现行会计准则的要求，这就导致了物流成本分析的“剥离”缺陷和“不完整”缺陷。以存货成本为例，根据企业会计准则，不要求在存货成本中确认和分配与存货维护相关的费用，如保险、积压商品降价、呆滞产品成本等。这部分是会计报表中没有反映出来的隐性存货成本部分。此外，企业的人工和办公费用总额在多大程度上用于物流活动并归入物流成本，还存在一个如何剥离的问题，这是另一种隐性成本。
2.2解决物流成本管理的现实要求与现行会计制度之间的技术冲突。
现有的会计制度是按照人工和产品来分配企业成本的，所以在企业的“利润表”中没有直接记录物流成本，也没有单独考虑物流成本。物流成本的项目分散在企业成本核算的不同会计科目中，如材料退回成本往往计入商品的采购成本或产品的销售成本；工厂内的运输成本往往包含在生产成本中；订单处理成本可以计入销售费用；部分存货持有成本可能计入财务费用等。各物流成本项目的金额无法直接从现行会计制度中获得，物流管理无法获得准确的物流成本数据。
日本在50年代末60年代初从美国引进现代物流，到1977，日本交通省流通对策部根据流通理论和经济活动制定了物流成本计算的基本方法，并公布了物流成本计算的统一标准。1992年，日本通商产业省政策局流通产业课编写了《物流成本计算实用手册》，使日本企业能够清楚地了解公司在物流业务中的费用支出，为日本现代物流的发展奠定了基础。根据2000年国际物流博览会提供的资料，物流成本占日本主要制造业销售额的比重从65438+10.16%下降到1999年的809%，宏观物流成本占日本GDP的比重从191年下降到65438。
可见，明确物流成本在各物流子系统中可能的构成，建立科学的物流管理核算体系，解决物流成本管理的实际要求与现行核算体系的技术冲突，将物流成本管理与财务核算系统地衔接起来，是解决物流企业成本核算混乱的对策之一。
2.3运用模糊统计方法分析隐性物流成本
在物流活动中，隐性物流成本往往占很大比重。上述“剥离”缺陷导致的隐性成本导致了物流成本的模糊性和低估性，通过模糊聚类分析可以将其从相关成本和费用中分离出来。聚类分析(又称群分析和点群分析)是一种新的多元模糊统计方法。在古代分类学中，人们主要依靠经验和专业知识，很少使用数学。随着生产技术和科学的发展，分类越来越细，以至于用经验和专业知识都无法准确分类，于是统计学这种有用的工具被逐渐引入分类学，形成了数量分类学。近年来，数理统计的多元分析方法发展很快，多元分析的技术被自然地引入分类学，因此聚类分析这一新的分支逐渐从数值分类学中分离出来。
聚类分析主要用于识别相似的事物，并根据其不同的特征对其进行“聚类”，使同类事物具有高度的相似性。简而言之，就是根据事物的相似性进行分类，找到不同种类事物的特征的分析工具。
聚类分析应用于物流成本分析时，涉及到宏观经济和微观经济的各个层面。在微观层面，企业可以通过聚类分析掌握物流成本细分的原理，了解不同物流环节的成本特征，也可以确定主要的控制策略；在宏观层面，聚类分析和因子分析相结合，可以统一隐性物流成本的概念，进而统一核算标准。
“不完全”缺陷的隐性成本用模糊集来描述。根据模糊数学的理论，集合根据是否有明确的内涵和明确的外延边界，可以分为普通集合和模糊集合。前者对应一个明确的概念，有明确的内涵和明确的外延；后者对应的是一个模糊的概念，概念的内涵和外延都是不确定的。如果不记入会计科目，而是属于物流成本的隐性成本和费用，其内涵和外延一般难以确定，所以这种模糊概念只能用模糊集来描述。模糊集用隶属度来解释。隶属度是用来衡量“这个和那个”的模糊程度的指标，其值在(0，1)之间。如果等于零，说明根本不属于物流成本；等于1，说明完全属于物流成本，也就是显性成本的概念。元素与集合的关系抛弃了“非此即彼”的确定性，表现出“此即彼”的模糊性。所以在核算物流成本的时候，我们可以准确的说出这些模糊的隐性成本有多少属于“物流成本”。
3结论
物流成本管理的研究工作在我国还处于起步阶段。目前，还没有专门的物流成本核算体系，也没有规范的核算，但许多企业一直在探索和探索，并取得了一些积极的成果。理论界也在积极讨论建立统一的物流成本计算标准的问题。通过对物流成本的管理，改善物流流程，降低成本，提高效率，已经成为中国物流业的核心问题。
参考
1李宋轶，易华。物流成本管理[M]。北京机械工业出版社2005
2 .中国现代物流发展报告[M].北京机械工业出版社2006
3张美林。物流成本核算方法探讨[J].商业与经济管理，2002(12)
4夏春玉。现代物流概论[M]。北京:首都经济贸易大学出版社，2004
5何肖群。多元统计分析[M]。北京:中国人民大学出版社，2006。
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