国内外会计舞弊的最新趋势
第一，利用不恰当的会计政策和会计估计操纵利润
管理层经常通过选择不恰当的会计政策和会计估计来操纵利润。由于同一交易或事项存在多种可供选择的会计方法，而我国具体的会计准则尚未涉及企业会计核算的各个方面，许多上市公司利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。在实践中，上市公司经常使用以下方法:
(一)采用不恰当的会计方法核算借款费用
根据我国企业会计准则，金融机构借款发生的利息支出、汇兑损益和相关费用，以及与购买长期资产相关的准备期间发生的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本。这些长期资产投入使用后，应当直接计入当期损益。然而，在实践中，许多上市公司通过滥用借款费用的会计处理来调整利润。如1997中，重庆钛白将钛白项目建设期间应付贷款及债券利息8604万元列为在建工程，但实际上该钛白项目早在1995就开始试生产，1996生产出合格产品。
(二)股权投资会计方法选择不当
我国企业会计准则对长期投资的核算做了详细的规定。当对被投资企业的投资满足控制、共同控制或重大影响等一定条件时，应采用权益法。反之，采用成本法。但是很多公司都在这两种方法上做了文章。当被投资公司盈利时，不应采用权益法核算的投资也采用权益法核算。当被投资公司亏损时，权益法应改为成本会计法。
(三)兼并政策选择不当
对应长期股权会计，在合并报表中纳入合并范围，所以上市公司往往通过变更合并范围来调整利润。如南洋实业将控股子公司南洋期货有限公司会计报表纳入1996，但在1997中排除。子公司在1996已经亏损了700万，在1997亏损了多少，因为没有纳入合并范围，所以不得而知。
(D)折旧方法选择不当。
折旧法也是操纵上市公司利润最常用的方法。延长折旧年限，由加速折旧法改为直线法，甚至不提折旧，在实际操作中屡见不鲜。如ST湘在1995的财务报表中将固定资产折旧方法由加速折旧法改为直线法，“帮助”公司增加利润996万元，由亏转盈。
(五)使用不当的收入和费用确认方法。
提前或延迟确认收入或费用也是上市公司操纵利润的常用方法。如国嘉实业于1997年2月5日与美国公司约定，以120万元的价格购买国嘉实业开发的软件。合同规定的交货时间是1998的6月和9月，质量鉴定后验收。但国嘉实业于2月25日与某外贸公司签订协议，1997+65438，以9600万元的价格“贱卖”该软件，从而确认利润51万元。很明显，国嘉实业在提供货物之前就确认了收入不符合标准的要求。
第二，通过关联交易操纵利润
(一)利用关联方购买代销业务的关联交易，通过降低采购成本，提高销售毛利，持续向上市公司输送利润。
如ST本溪钢板2002年年报显示，主营业务收入和净利润分别同比增长47.83%和40.05%。分析显示，ST本钢板块与大股东本钢集团之间的采购金额为54.07亿元，占总采购金额的87.63%，其营业成本率较上年同期下降3.13%。董事会宣布，主要原因是原材料采购成本。众所周知，当时整个行业原材料价格都在上涨，其公告明显缺乏说服力，销售额为34亿元，占总销售额的54.84%。分析显示，关联交易毛利率为65，438+00.65%，非关联交易毛利率为7.96%，相差2.69%，增加利润965，438+0.46万元。通过不公平的相关性，
(二)关联交易中非货币性交易的货币化可以规避非货币性交易准则的约束，因此上市公司极力将此类关联交易中的非货币性交易货币化，以达到操纵利润的目的。
1.上市公司利用关联方关系，从关联方处以价值较低的资产换取价值较高的资产。按照非货币性交易准则的规定，价值较高的资产将按交换资产的较低账面价值入账，然后以正常的市场价格出售，从而获得收益。或者关联方以较低价格向上市公司捐赠资产，上市公司以较高价格出售捐赠资产获取收益。如ST康赛的关联方珠海天华集团控股有限公司、天华电气有限公司将天华电力元件有限公司38.5%和565，438+0.5%的股权无偿捐赠给ST康赛。虽然这笔捐赠计入资本公积，但不能确认为收入。然而，ST康赛在此后不久出售了天华电力元件有限公司的部分资产，为公司带来了近570万元的收入。
2.通过交易拆分，将一项实质上的非货币性交易转化为两项或多项货币性交易，将可以一步完成的资产置换业务转化为两项货币性交易:资产购买和资产出售，从而不受非货币性交易准则的限制。或者将交易中支付的货币性资产比例提高到交换资产公允价值的25%以上，使非货币性交易转化为货币性交易，规避非货币性交易准则的约束，从而操纵利润。
(三)非关联交易规避暂行规定的约束，达到操纵利润的目的。
1.关联方通过转让股权或暂停转让相关股份的方式减少持股比例低于20%，名义上解除关联方关系，相应的关联交易解除关联。例如，天津磁卡股份有限公司原持有天津环球影业94%的股份，但在2001年中期，天津磁卡将环球影业的持股比例降至47%。2001年中期前，天津磁卡与天津环球影业签订购销合同，向后者销售价值265，438+05万元的产品，毛利65，438+0.365438+。占天津磁卡股份有限公司2001年度合并主营业务利润的54.6%。以上销售均在期中前完成。2001年末，天津磁卡公司再次转让股权，不再持有天津环球影业股权。由于上述两次股权转让，关联方变为非关联方，因此巨额销售额不会被合并报表抵销，也不受《暂行规定》约束。销售毛利率超过20%的部分将不计入“资本公积-关联交易差价”，从而增加当期收益。
2.利用关联方-非关联方-关联方向非关联方高价出售资产，将一笔关联交易变成两笔非关联交易，关联方利用其他手段弥补非关联方的损失。或者选择合适的时机，再以同样的高价从非关联方手中赎回资产。这两项交易成为非关联交易，上市公司可以规避《暂行规定》的约束，确认高价出售资产产生的交易价差，计入当期损益。例如，ST易安科技股份有限公司于2002年10月初公告，以5200万元的高价将其资不抵债的控股子公司4219%出售给另一家无关联公司。作为一项非关联交易，ST伊安科技股份有限公司轻松获得总计约5200万元的营业外收入。可谓“取之有道”。
3.利用潜在关联方为公司“输血”，在正式进入上市公司之前进行不正当价格交易，在交易完成后，在正式进入上市公司成为关联方之前，通过多股间接控制上市公司。因为交易时不存在法律意义上的关联方，所以可以名正言顺地对关联交易进行监管，提高业绩。
第三，利用地方政府的保护和支持政策操纵利润
为了防止地方上市公司失去宝贵的上市资格，许多地方政府通过税收优惠、地方财政补贴、利息减免、资产价值优惠政策等方式对企业进行补贴和帮助。一些公司还获得了巨额补贴，实现了扭亏的目标。如1997，经人民政府同意，新疆乌鲁木齐市财政局以现金方式给予上市公司新疆友好财政补贴155万元，该补贴收入占新疆友好税前利润的48.05%。在这种“帮助”下，新疆友好实现了1998的配股，三年净资产收益率分别为10.21%、10.03%、10.47%。
四、通过其他手段操纵利润
通过调整以前年度损益、不当计算对外负债、过账应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等往来科目，虚增利润。企业通过延迟开票或不开票的方式，将应记入当期收益的款项记入应付账款，达到降低利润的目的。
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