论绿色会计的材料
关键词:绿色会计；绿色会计；理论体系
绿色会计是20世纪70年代产生的一门新兴会计学科。它的出现主要源于现代工业的飞速发展，自然资源的极度开采，废弃物的大量排放，使得人类的生存环境越来越差，空气污染越来越严重，自然灾害频繁发生，全球气候变化，生态系统失衡。因此，当代会计面临的突出问题是如何在会计计量中体现环境自然资本，从而实施可持续发展战略，促进社会健康发展。因此，绿色会计的理论和实践逐渐引起国内外的关注。绿色会计的基本理论体系和核算体系不同于传统会计。本文试图对此作一些分析和探讨。
一，绿色会计的基本理论体系
将环境问题与会计理论相结合是现代环境危机所迫，由此产生的问题不仅仅是会计问题，更多意义上是社会问题。对绿色会计的探讨还处于初级阶段，特别是在中国，因此应该建立一个由目标、假设和原则组成的基本体系作为指导。
(一)绿色会计目标
绿色会计的目标有两层含义:一是基本目标——督促企业在高度重视生态环境和物质循环规律的同时注重经济效益。合理开发利用环境资源，努力提高社会效益和环境效益；二是具体目标——组织相应的绿色会计，会计应考虑环境信息的充分披露。
(二)绿色会计假设
绿色会计假设作为会计学的一个新分支，既有继承，也有修正，甚至是创新。
1.会计主体。将会计主体假设应用于绿色会计，在充分坚持原有精神的基础上，赋予其新的含义，即在绿色会计中应用会计主体假设，不仅要评估和报告主体自身的经济性，还要评估和报告主体的外部不经济性。
2.多重测量。计量问题的确定是会计工作的一个基本前提，在绿色会计中应放在同样重要的位置。用货币计量会形成一些财务指标；采用非货币计量会形成实物指标、劳动指标、技术指标和技术经济指标。货币计量的优势众所周知，但鉴于环境的特殊性，单独使用货币指标是不可取的，因此将传统的货币计量假设改为多重计量。
3.可持续发展。除了传统会计的四个假设之外，绿色会计还必须增加一个新的假设，这就是可持续发展。从本质上讲，可持续发展包括“生态效率”和“生态公平”。第一部分是关于自然环境和人类对自然环境的利用，这是一个环境问题。第二部分是关于代与代之间的平衡，这是一个社会问题。绿色会计要做的是将环境视为一种有价值的、可计量的经济资源，同时将其资本化为一种环境资产，即这种资产能够在保证经济效益的基础上，提高社会效益，维护生态效益。因此，绿色会计要求将视野扩大到会计主体与生态环境的关系，兼顾可持续发展，将整个社会生产和消费以及相应的生态循环纳入会计核算，以处理好经济发展与环境保护的动态关系。可持续发展要求企业的战略和行为不仅要满足今天企业和股东的利益，还要保护后代所需的自然资源(包括环境资源)，减少废物产生，加强回收和再利用等。，以获得更大的投资回报——绿色利润和先进的企业形象。可持续发展的内涵及其内在要求是建立绿色会计的基本前提，也是我们构建绿色会计理论和方法体系的根本约束。
(三)绿色会计的基本原则
绿色会计的基本原则是绿色会计的基础，主要体现在以下几个方面:兼顾经济效益和环境效益；外部影响的内部化；社会性；监管；一定的灵活性；强制披露和资源披露相结合。
二，绿色会计体系
由于企业与资源的关系复杂，有许多经济事项无法用货币计量，因此需要确认核算对象和内容，以便最大限度地反映与资源、环境的关系。
(一)绿色会计的核算对象
绿色成本包括自然资源成本、自然资源损失和环境保护支出。绿色收入包括自然资源收入、环境污染收入、资源和环境保护收入等。绿色会计收益包括资源环境收益、绿色利润等。
绿色会计主要核算和计量自然环境的开发、维护和使用成本，以及环境资源的收益和价值补偿。因此，绿色会计应以环境业务范畴为核算对象，包括矿产资源、牧场资源、海洋资源、水资源、人力资源、旅游资源、环境污染、环境治理等。有些环境资源必须通过一定的方式进行补充，比如空气和水资源，但要付出一定甚至巨大的代价。有些资源是不可替代的，如石油、煤炭和铁矿石资源。要充分考虑它们的具体价值和补偿方式，从整个社会生产和消费周期来考虑。我们还应将环境资源纳入国民经济的宏观核算，作为绿色核算体系的一部分。
(二)绿色会计的内容
绿色会计的基本内容大致可以分为三个部分:
1.自然资源的成本；自然资源的计价与核算:长期以来，我国的自然资源被无价值的企业或个人无偿占有，造成滥采、乱砍、误用和严重浪费。事实上，自然资源的勘探、保护、恢复和再生凝聚了人类的劳动，有其自身的价值和使用价值，应该受到重视和核算。随着中国自然资源管理体制的改革，资源的估价和核算将成为必要。
2.环境成本；环境成本包括以下四部分(1)资源消耗成本，是指企事业单位在生产经营活动中消耗或使用自然资源的成本。(2)环境支出成本，核算环境预防成本、环境治理成本、环境补偿成本(指对受害者的补偿和环境发展成本)。(3)环境破坏成本，三废排放、重大事故和失控资源消耗造成的环境污染和破坏损失。(4)环境机会成本，核算资源的闲置成本(包括闲置自然资源的补偿价值、保护费用、科研费用及相关损失等。)和资源滥用成本(指滥用自然资源造成的损失)。
3.环境收入:环境收入反映会计主体为保护环境资源而取得的收入，包括优秀环境绩效奖、环境损害赔偿收入、环境污染罚款收入、环境保护措施机会收入。
4.环境利润:环境利润是扣除环境成本和环境税后的环境效益净额，反映了会计主体的环境绩效。(四)绿色会计信息披露:绿色会计的重点在于会计信息披露，反映在资产负债表和损益表中如下:
资产负债表收益表
资产:环境收入
自然资产减:环境保护费用。
减:自然资产消耗环境治理费用。
自然资产净值环境损害成本
负债:环境利润
应付环境损害费用
所有者权益:
自然资本
此外，报表附注还可以揭示环境保护措施对企业当前和未来资本性支出损益的影响，同时反映环境经常性支出的数字。
1.绿色资产负债表
绿色资产负债表以“绿色资产=绿色负债+绿色权益”为基础。绿色资产是自然资源和生态资源的总称。目前强调前者是自然资源，具有有用性、自然性和有限性的特点。入账时，绿色资产可以入账，也可以按购买价、评估价或生产成本年度结账时累计的成本入账。绿色负债主要是环境负债，包括应交环保费、应交环境资源税和其他应付款。绿色权益主要由绿色权益表转出的“绿色资本”、“环保基金”和“绿色利润”构成。“绿色资本”是国家对自然资源的所有权所形成的国家权益；“环保基金”是一种需要从税后利润中划出的资本，其性质与盈余公积金相同。
2.绿色损益表
绿色成本的发生必然会带来相应的收益作为必要的补偿。绿色收入主要包括国家发放的环境保护贡献奖、“三废”利用收入及相应的税收减免收入、污染补偿和其他社会福利；绿色费用包括环保费用，如污染罚款、缴纳的税款等。通过比较绿色费用产生的绿色收益，得出“绿色利润”结转形成资产负债表中绿色权益的一部分。
参考
李香文。可持续发展战略下的绿色会计系统研究[J].会计研究，1998(10)。
[2]张坤。环境学科的可持续发展[C]。中日友好环保中心，1997。
[3]杨晋伟。对我国绿色会计的探讨[J]。财务与会计研究，1997(7)。
资料来源:《辽宁税务学院学报》2003年第6期