国内外会计职业道德发展趋势

我国会计职业道德建设研究

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一、我国会计劝诫信的现状分析(一)

目前，我国正处于社会主义市场经济不断发展和完善的过程中，与市场经济相适应的信用体系尚未建立。利益主体多元化、产权不清、权责不明，导致社会各界出现不同程度的职业道德危机，失信现象渗透到社会各个领域和层面。这样的大环境势必会影响会计行业，造成会计诚信缺失的现状。

(二)信用缺失的原因

1.产权不清使会计失去了信用建立的基础。在国有产权制度下，企业经营者与其所经营企业的信用之间不存在长期的相关性。民营企业虽然产权清晰，有天然的制度优势，但在以国有经济为主体的经济体系中，深感产权得不到安全保障，随时可能被剥夺，所以产权其实并不清晰。于是我们不得不追求短平快，不愿意投资维持信用的建立，导致其失去长期稳定的预期；企业受短期利益驱动，会导致失去利益相关方(股东)对其进行公正审计的压力。当受托人着眼于短期利益时，必然会选择不诚信，而这些不诚信行为又会表现为会计造假和会计失信的形式。

2.“委托代理”合同中没有独立的委托人。所谓委托代理关系，应该包括委托人和代理人:一个是资产的实际所有者，即委托人；对方是资产的实际操作者，也就是代理人。信息不对称条件下委托人的独立地位如何决定会计诚信的实际表现？如果委托人能够明确自己的存在，就意味着委托人可能对会计有足够的影响力，会计诚信的实现也会更加现实；相反，一旦我们找不到确定的客户，就意味着客户无法对会计产生影响。这时会计诚信就失去了动力和必要性，于是会计舞弊就会层出不穷。

在我国现行的产权制度下，不存在确定独立委托人这一说。以机构投资者为主体、以规范的财务分析为评价标准的理性投资理念远未形成，真正想以“股东”身份出现的长期投资者并不多。相对而言，以赚取短期差价为主要目的的“股民”较多，投机炒作盛行；委托人不能独立明确，委托人高度自由流动，使得企业会计完全受管理当局控制和服从；而真正代表委托方行使权利的股东大会却形同虚设，加大了会计行业诚信建设的难度。

3.企业和会计独立性差，法律保护不够。作为企业会计，要对企业负责，客观公正，廉洁自律；但作为企业会计人员，表明必须依附于企业，这种地位并不独立，一定程度上制约了会计人员监督职责的履行；另外，会计法规定，会计人员有举报的权利，任何人不得打击报复。然而，法律赋予会计人员的监督作用与社会现实环境仍有很大差距。具体体现在会计人员的任免、晋升、聘用等切身利益由领导决定，坚持原则会受到压制，从而缺乏现实的监督勇气和行为。在经济利益的驱动下，一些单位或部门领导会授意、指使会计人员为自身或部门利益做假账、编制虚假会计报表，以谋取一定的经济甚至政治利益。会计作为领导的下属，成为领导直接操纵和反映意图的工具；此外，单位领导和会计人员法律意识差，法制观念淡薄，职业道德薄弱，内部控制不完善，公司治理结构不合理。会计师通常负责提供信息并充当内部审计员。现代企业制度在现实中没有得到有效实现，股东会、董事会、监事会和经理层相互监督和约束的功能没有真正发挥出来，削弱了企业内部监督和内部约束的有效性。有时，监事会成员和行政关系无法保持独立，其地位和待遇基本上由管理层决定，无法承担监督董事会和管理层的责任。

4.政府监管部门的政策行为多变，为会计失信创造了条件。政府管制越多，政策越善变，人们对未来的预期越不稳定，社会信用长效机制越难建立。比如政府适时控制某些商业领域和业务，随意开放和关闭一些市场，随意改变和提高市场准入门槛。近年来，会计法律、法规和政策变化频繁，有些规范在你熟悉之前又重新修订颁布...中国的信用建设不能指望相关行为体自觉进行，而必须借助法律和行业自律规范提供充分有效的约束力，让违法者得不偿失，甚至付出高昂的代价。然而，中国现行法律体系的执行、监督和惩罚力度不够强，无法对造假者产生足够的威慑力。在执法过程中，由于处罚标准和对象的灵活性和不具体性，仍然存在大量的执法腐败问题，这使得造假者和失信者成为最大的受益者。

5.社会监督部门未能充分发挥其有效作用。在会计信息披露过程中，审计的作用非常重要，因为委托人对会计信息的判断和使用很大程度上取决于注册会计师的鉴证意见。总的来说，审计虽然不能发现所有的错误和弊端，但可以大大减少虚假会计信息的存在。审计委派权的变更、审计市场的无序竞争以及审计和会计服务的负担，使注册会计师的独立性丧失，严重威胁着会计诚信的建设和维护。中天勤和银广厦，安达信和安然就是最好的例子。

二，加强我国会计诚信的途径

(一)产权清晰

产权制度的基本功能是为人们提供一个追求长期利益的稳定预期和一个重复博弈的前提或规则。讲究信用是指人们为了获得长远利益，在特定环境下约束自己的日常行为，使之符合社会道德规范。可见，明晰的产权是保证人们考虑长远利益的前提，在现实中这一前提存在的条件下，信用是可以建立和维持的；否则，没有清晰的产权作为基础，没有人会为了获得长期利益而遵守信用，信用无从谈起。

(2)明确委托人的独立地位。

在会计行业，会计已经成为维系投资者与经营者、企业与市场关系的基础。在这种委托代理关系中，如果委托人处于信息劣势，可以通过现代会计制度以真实可靠的会计信息有效保护委托人的利益；但是，如果委托方不能独立定位，会计造假将是灾难性的。由于委托方不明确，会计诚信缺失的受害者将是不确定的，这将进一步加剧会计诚信的缺失。因此，明确委托人的独立地位非常重要。

(3)严格的内部控制

1.加强会计基础工作。合理配置会计岗位，实现会计岗位之间的内部牵制，加强内部控制的实施；规范会计数据所需原始凭证的合法性和有效性，同时规范会计账簿和报表的合法性和有效性，确保各单位依法设置会计账簿、编制会计报表；明确岗位责任制，严格执行内部审计制度，设置内部审计机构，加大对各类会计基础资料的监督检查力度，确保账证、账实、账账相符，确保其真实性和合法性。

2.实行管理层参与制度，有效监督管理者的日常经营活动，防止会计造假。管理层参与制就是让处于从属地位的员工或其代表有机会参与决定公司发展目标的决策，监督管理者的日常经营活动。也是对管理者管理权力的再分配，即调整劳资双方不平等的权利关系，使掌权者的权力得到更好的约束，服从者的权利和自主权得到提高和补偿，从而实现对权力的监督、约束和制衡，防止舞弊。

3.建立股东对管理者的强有力的约束机制。股东会应当定期审议公司财务报告，严格评价经理的经营业绩，决定聘任或者解聘经理。

(四)完善公司治理结构

1.有效建立现代企业制度。将企业所有权与经营权完全分离，建立决策权、监督权和隶属权分离的公司治理结构。投资者和经营者之间形成委托代理关系，有利于增强财务约束力，充分发挥股东大会、董事会和监事会的不同职能，从而形成相互监督和制约的体系。

2.分散大股东股权。通过股权结构的调整，可以分散大股东的股份，增加股份之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题。

3.完善绩效评价机制。考虑增加一些与企业持续经营能力相关的非财务会计指标，使代理人利益与企业目标约束挂钩。

4.实施信用保险制度。也就是说，要求上市公司向保险公司投保诚信保险。当上市公司因诚信问题损害投资者利益时，保险公司必须负责赔偿。这既保证了投资者的利益不受损失，也使保险公司为了自身利益，加大了对公司的监管力度。

(五)完善并逐步完善利益分配和激励机制。

会计舞弊的经济根源是利益分配和激励机制不完善、不合理。只有改进和完善利益分配和激励机制，才能从根本上防止会计信息舞弊。

1.建立利益分配均衡机制，理顺国家、地方、企业和职工的利益分配关系，兼顾各方利益。

2.完善现行的绩效考核体系，健全相应的激励机制。对领导干部和管理人员的评价，除了数字，还要结合定性考核。

(六)规范政府行为，让政府成为好榜样。

西方国家无信仰的人自然是被社会和市场淘汰的，所以不应该赋予政府太多的权力，应该严格限制和明确界定政府的权力范围。比如，最大限度减少政府审批；清理政府部门几乎不受限制的制定利人利己、损人利己的法律和政策的权力；禁止政府直接参与市场交易；保持政策稳定等。只有政府带头守信，政府政策才能真正有效，管制才能恰到好处，产权才能得到保护，全社会才会形成守信的风尚。

此外，依靠政府获得垄断权力的行业协会和认证中介对信用的建立是有害的。他们靠垄断寻租，完全不考虑自己的信用。因此，有必要对与会计密切相关的中国会计协会和美国注册会计师协会进行市场化改革。在市场中成长起来的行业协会，才会真正懂得关心信用问题。

(七)实行市场退出机制。

我国应尽快建立有效的退出机制，那些不遵守行业道德的企业或个人，一旦失信，就应该被驱逐出相关行业。比如做假账的上市公司要立即退市；应禁止参与欺诈的中介机构；单位负责人、会计人员和注册会计师不得继续从事相关职业。

(八)实施诚信工程，建立诚信档案。

加快建立和实施注册会计师、企业和会计人员诚信档案管理和评价制度，对违反诚信的单位、事务所和个人进行记录，便于公民随时查询，增强单位和个人的危机感和诚信意识。

三、国外会计职业道德的动态:

某会计公司对美国经济、教育、政府部门的1000名知名人士做过调查。说明在美国，会计的职业道德仅次于神职人员。美国会计的职业道德真的比中国高吗？当然不是。原因是美国有完整的会计职业道德体系和相对规范的外部环境。美国的会计职业道德体系由注册会计师协会的道德准则、管理会计师的道德准则和财务经理协会的道德准则组成，甚至会计学术界和会计教师的职业道德也在研究之中。我们可以借鉴美国等西方发达国家的经验，制定具有中国特色的可操作的会计职业道德体系，以减少负面外部环境对会计职业道德的影响。相信大家都知道“靠近朱者赤，靠近墨西哥，人都是黑人”这句话。我们没有理由要求每一个会计人员都有超强的分辨率和与违法违纪行为作斗争的勇气，但我们可以花更多的力气去铲除违反职业道德行为滋生的污泥和土壤。只有这样，才能形成良好的会计职业道德氛围。

外国注册会计师职业道德守则1。美国注册会计师协会职业道德准则。美国注册会计师协会设立了职业道德部，负责职业道德标准的制定和发布。美国注册会计师协会的职业道德标准既有理想行为，也有具体规则，由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分组成。2.国际会计师职业道德联合会。为了协调国际职业道德，国际会计师联合会制定并颁布了《职业会计师道德准则》。守则由三部分组成:第一部分适用于所有专业会计师，除非另有说明。专业会计师是指国际会计师联合会成员组织的成员，无论他们是从事公共业务(包括个体执业者、合伙企业或公司)还是在工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作。第二部分仅适用于执行公共业务的会计师。执行公共业务的专业会计师是向客户、具有类似职位的人或事务所的雇员提供各种专业服务(如审计、税务或咨询)的合伙人，以及在其执业期间负有管理责任的专业会计师。第三部分适用于受聘的专业会计师，适当时也可适用于执行公务的专业会计师。受聘专业会计师是指受雇于工业部门、商业部门、政府部门或教育部门的专业会计师。会计职业道德的特点:(1)时代性会计职业道德依托并服务于特定的社会经济制度，其内容随着社会经济制度的变化而相应变化。因此，会计职业道德是与时俱进的，新形势对会计人员提出了更高的要求。(二)专业会计是经济管理的一门应用技术学科。因此，会计职业本身和会计职业道德也必须具有很强的专业性。只有坚持客观、公正、真实的职业道德，同时体现会计的专业技术功能，才能产出高质量的会计信息。(三)丰富会计职业道德的内容非常丰富，特别是在西方，尤其是美国。例如，美国的会计职业道德体系是根据注册会计师、管理会计师、财务经理和内部审计师的不同职业责任和义务而提出的。(4)自律性会计职业道德是会计职业长期的会计实务活动自发形成的，是自发的，属于约定俗成的惯例。它主要依靠会计人员的“谨慎独立”和“自省”，是自愿实施的，具有很强的自律性。如何加强会计职业道德建设政府重视各级财政部门和中央会计从业资格管理部门，要把会计职业道德建设作为一项重要任务来抓。要求各级财政部门会计管理机构和中央会计从业资格管理部门要充分认识新形势下加强会计职业道德建设的重要意义，把会计职业道德建设作为新时期会计管理的一项十分重要的内容，真正担负起组织推进本地区、本部门会计职业道德建设的重任。