论文:谈谈我国银行会计报表审计的一些要点。
首先，正确确定重要程度
银行不同于一般的公司，其产品比较特殊，有很大的内在风险。注册会计师在编制审计计划和执行审计任务时，应当考虑银行业务的特点，适当确定重要程度，如根据资产总额、业务收入和利润总额确定相关项目的重要程度。
在确定银行审计计划的重要性水平时，要注意银行不同的风险资产权重。权重最小为零的资产是银行存款；其次，存放在央行的钱；权重最大的是对一般企业和个人的信用贷款或透支，风险权重为100%。银行资金存放在国家政局相对动荡的非银行金融机构或银行，风险更大，权重更大。银行交易总额对重要程度影响不大。目前我国大部分银行的利息收入约占总收入的80%-90%，利息支出占所有支出的主要部分。银行损益主要产生于利息收入和利息支出。但利差并不能决定银行的盈亏，坏账损失才是侵吞银行利润的血盆大口。有些银行从事外汇和债务保证金交易，表内记载的金额不大，但合约数量和交易量很大，可能的损失也很大。银行不同的经营策略有不同的重要程度。不同类型的银行有不同的重要性。比如中国银行的外汇业务比重比较大，汇率风险和外汇头寸缺口的可能性比较大。但海外分支机构多，分散风险的有利条件多，外汇风险程度可能比其他银行小。
在确定银行审计计划时，您可以为银行现金分配相对较低的重要性级别。由于现金本身固有的敏感性和银行对现金的有效内部控制(如双人仓库管理、交叉核对、现金账簿记录和仓储制度等。)，现金出错的可能性比较小，一般不需要对银行现金库存进行全面盘点，只需要对库存进行抽样监督即可。通过核对银行出纳部门的现金支票登记簿和现金账簿，可以确定是否存在现金错报，以较低的审计成本获得较高的审计可靠性。但对表外业务应给予更高层次的重视，因为银行大量的表外业务，尤其是银行担保、授信额度、远期外汇交易等可能造成巨大损失，应注意收集充分证据，关注其风险。
重要性水平的适当确定有助于识别严重违反监管法律法规的银行错报。银行的经营活动受到金融监管法律法规的严格限制(例如，银行必须满足8%的最低资本充足率，保持适当的资产负债率和贷存比等。).虽然小的错报和审计差异在数量上不重要，但在质量上可能很重要。因为其更正或披露关系到银行是否遵守监管法律法规，有利于银行业监管部门发现问题。
二。审计的关键领域
目前我国银行分业经营，业务范围狭窄，业务品种单一。银行会计报表中资产的主要项目是贷款，约占总资产的70%；债务人的项目主要是存款，占负债的80%左右。注册会计师对银行会计报表审计的重点领域主要包括以下几个方面。
(一)资产质量
这对银行来说是生死攸关的问题。银行监管当局特别关注银行资产的质量。资产质量的重点是贷款质量。银行贷款质量的评价依赖于科学合理的风险判断、分类和分析体系。国际会计师联合会(IFAC)国际审计实务委员会(IASC)2月IASC)1990发布的《国际审计公报》第6号明确指出，审计师在审计过程中应考虑银行贷款质量的分类体系。美国会计师协会出版的《银行审计》也提出“为了确定注册审计的范围，会计师应考虑管理当局的贷款分类制度”。我国目前主要是根据贷款的一般原理来评价银行贷款的质量，将贷款分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款和不良贷款，后三项都是银行的不良贷款。《贷款通则》对银行不良贷款的分类以时间划分为特征，直观，但不能真实反映贷款质量。国际上很多国家采用“五级分类法”(即贷款风险分类法)对银行贷款质量进行分类，将贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失，后三类为银行不良贷款。五级分类的前提是银行能够定期收到借款人提交的真实合法的会计报表和相关资料。其核心在于银行对借款人还款能力的评估，以借款人的正常经营收入作为贷款的主要还款来源，以贷款担保作为次要还款来源。通过对借款人现金流、资金实力、抵押物价值、还款记录、还款意愿的持续监测分析，判断借款人按时足额偿还贷款本息的可能性和贷款可能遭受的损失，并根据贷款的风险状况采取相应的管理措施。而我国大部分借款人提交的会计报表不完整、不真实、不规范，银行很难对其进行分析评价。五级分类法的技术操作要求比较高，对银行计提坏账准备的比例影响很大。中国人民银行决定从2002年6月5438+10月1日起在全国各类银行正式实施贷款风险分类管理。
定期、严格地评价贷款质量是银行管理层的责任，但注册会计师对银行资产质量的评价符合执业审慎原则，是审计的必要工作。注册会计师应特别关注银行贷款管理的内部控制制度是否健全可信，通过分析性测试和实质性测试相结合的方式评价银行资产质量，对大额贷款和不良贷款进行认证，并要求银行管理当局提供银行监管当局的检查报告以供参考。
(2)关注银行各项准备金的提取，尤其是坏账准备的提取。
银行贷款坏账不可避免。银行的坏账要控制在同业认可的水平之内，尤其是银行的风险承受能力之内。银行不仅要能够识别贷款业务活动中隐藏的风险因素，而且要对风险造成的后果采取一定的防范措施。贷款准备金制度是防范和化解风险的有效途径。银行是否足额提取坏账准备，对银行的安全性、稳定性和盈利性影响很大。财政部1993发布的《金融保险企业财务制度》规定，银行按1%的贷款差额提取坏账准备，坏账准备可按3‰的比例提取，也可经有关部门批准后据实核销。2001年5月，财政部通知金融企业(含商业银行)坏账准备、坏账准备、投资风险准备统一为坏账准备，银行根据资产风险确定坏账准备计提比例，最高为100%，最低为1%。中国人民银行还起草了《贷款损失准备金提取指引》，要求银行根据五级分类结果，对关注类、次级类、可疑类和损失类贷款分别按照2%、20%、50%和100%的参考比例提取专项准备金。银行还可以根据贷款的国别风险提取一定比例的专项准备金。
国际会计师联合会指出，审计师应该关注和评估坏账准备的合理性和充分性。在国际上，注册会计师通常会在其出具的审计报告的附注中，对董事会批准的银行提取坏账、坏账准备和其他准备金的主要会计政策进行说明。
(三)关注银行负债的合规性
银行债务大部分是社会负债，其中最重要的项目是存款，其次是国外贷款、代理行贷款和同业往来。英国法律规定，银行负债必须“合格”。中国强调银行存款必须“合规”。由于我国银行存款涉及千家万户，注册会计师认为信证回复率很低，效果不好，担心违反银行为储户保密的原则。所以银行大额存款几乎没有信证，也没有采取其他替代方法进行验证。因此，注册会计师应根据银行负债的特点，分析银行负债变量的大小，判断银行支付存款的能力。在当前世界经济一体化和银行业务全球化的背景下，需要注意的是，银行吸收的部分境外“非居民存款”可能不计入资产负债表；关注部分银行表外记录的“离岸业务”异常情况；关注可能出现的“洗钱”现象，防范因银行负债疏忽导致的操作风险和法律风险。
(四)注意银行收入的确认。
银行收入对利润的真实性影响很大。银行股东、管理当局、公众和监管当局都非常重视银行的盈利能力。银行收入的确认应执行金融保险企业财务制度的规定。近年来，银行的经营环境发生了很大变化，收入呈现出很大的不确定性。财务制度中的一些规定已经不能适应经济形势的发展和企业经营状况的变化，直接导致银行会计账簿上的收入和资产被高估；甚至有的银行出现了虚假支付，虚盈实亏，加剧了银行的经营风险。注册会计师应根据银行内部控制的可信度，运用专业判断审慎确认银行的收入。根据银行贷款的平均余额、利率档次以及短期贷款和中长期贷款的比例，可以计算出大概的收益，并进行分析复核；通过检查大额借款人和不良贷款的利息计算，验证银行贷款利息收入的合规性；测试银行计算机系统计算利息的准确性；特别注意银行是否继续提取不应计提的利息收入。
(五)关注银行表外业务及相关事宜。
银行的表外业务可以简单分为传统和创新两大类。表外业务核算的特点是:(1)传统业务设置对应账户，同时发生，同时核销相同金额；(2)创新业务核算复杂。大部分即期交易在资产负债表上核算，而未到期的交易在资产负债表外记录，如期权交易和远期外汇交易。大量的表外业务核算是银行区别于一般企业的重要特征。表外业务不仅隐藏着巨大的风险，还可能造成银行会计信息不完整。中资银行分支机构的表外业务大部分是传统业务，总行可能有很多创新业务，海外分行可能有很多金融创新业务。
对银行表外业务的审计，可以通过检查银行与下属行、代理行之间的账目、往来函件、合同等发现线索，揭示表外业务漏报或不报的问题。国际上，注册会计师会在审计报告附注中对表外风险、银行或有负债、未履行的金融合同、资本和租赁承诺进行说明，并在审计报告后附上“未经审计的补充信息”，包括:资本充足率、流动性比率；细分信息，如银行资产分布、经营区域、主要零售或批发业务范围等；贷款分类；不良贷款；风险管理措施等。
第三，关注实际问题，防范审计风险
我国银行基层分(支)行利用同业往来账户、占用外汇差额进行表外经营的问题较为突出。注册会计师应当按照7号、8号执业通知的要求，采取积极措施进行函证，运用专业判断分析本行同业贷款平均余额占本行同业往来利息支出的比例，查阅本行同业对账单和对方银行查询未结清账款的函电，避免因银行管理当局的欺诈行为而导致的审计风险和连带责任。注册会计师以银行名义发出确认函时，应当要求注册银行及时准确回复确认；境内跨行往来账户确认应要求对方银行加盖跨行往来查询专用章，并在回复时注明跨行号；国外代理行在回复信用证时可以要求对方银行添加授权签字人的签名。由于银行有固定的营业场所、固定的通信网络、相对稳定的部门和明确的分工、相对完善的内部控制制度，可以利用银行现成的通信工具和行内正常渠道进行跨行通信。如果被认证银行以加密电报、电传或传真方式发送回复，可在验证Testkey或验封后先使用，但尽量通过邮局要求对方补办原件以供验证。环球银行间金融电信协会是国际银行业的一个非营利性通信系统，简称SWIFT。系统消息的固定格式具有自动传输、自动计费、自动清算的功能。SWIFT每天与成员银行逐一核对交易金额和余额。在我看来，SWIFT格式可以代替银行代理的回复进行确认。
国际上一般不要求单独审计银行分支机构的会计报表；银行法人的会计报表必须经注册会计师审计，并出具审计报告。但中国人民银行要求，在中国设立的外国银行分行的年度会计报表也必须经中国注册会计师审计。注册会计师应防止一些外国银行分行利用中国与其他国家不同的会计年度和政策，人为调整报表项目和金额，掩盖金融风险，逃避金融监管。在对跨国银行会计报表进行审计时，我们应该更加谨慎，吸取BCCI和巴林的深刻教训，规避审计风险。由于银行业务量比较大，分支机构比较多，而且分布比较广，而且大部分依靠计算机进行联网操作，所以银行会计报表的审核不可能完全依靠一家会计师事务所的力量。因此，必须充分利用银行内部审计人员和其他注册会计师的工作，邀请专家对电子计算机的控制系统进行测试和评估。利用银行内部审计人员的工作，首先要检查银行是否建立了健全可信的内部控制制度，该制度是否得到了有效执行；分析判断银行内部审计人员的能力水平。但是，使用其他注册会计师和专家的工作成果应事先与银行协商，并报银行业监督管理机构。